ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: применение, особенности

Капитальные вложения и основные средства

В первую очередь новый документ четко определяет, что относят к капитальным вложениям. Как известно, общего однозначного определения капвложений действующее законодательство не содержит, описывая лишь отдельные случаи применения данного понятия. Так, в ПБУ 6/01 говорится, в составе ОС учитываются капвложения по улучшению земель (осушение, орошение почвы); на арендованные ОС; участки, природные объекты (воду, недра).

Есть упоминание о незавершенных капвложениях в ПБУ по ведению БУ и отчетности (пр. Минфина № 34 Н от 29/07/98). Это не оформленные документально затраты:

• на строительные и монтажные работы;
• на приобретение зданий, техники, транспорта и других длительно используемых объектов;
• прочие капитальные работы, издержки (геологоразведка, бурение, изыскательские, переселение в связи со строительством и др.).

Прослеживается связь между капвложениями и ОС, но четкого определения нет.

Новый ФСБУ дает такое определение. К капитальным вложениям законодатель относит затраты на приобретение, создание, улучшение, восстановление ОС:

1. Приобретение активов, непосредственно предназначенных для использования как ОС и их частей. Либо приобретение их же, чтобы использовать, в свою очередь, для приобретения (создания, улучшения восстановления) ОС.
2. Строительство и иное изготовление ОС.
3. Улучшение земель коренного характера.
4. Подготовка проектов и рабочих документов, связанных со строительством.
5. Устройство стройплощадки.
6. Авторский надзор.
7. Затраты, связанные с улучшением, восстановлением ОС. Это может быть достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция. Сюда же относится замена частей, ремонтные работы, техосмотры, техобслуживание.
8. Доставка и доведение до рабочего состояния, например, монтаж.
9. Пуск, наладка, испытание ОС.

«арбитражный процессуальный кодекс российской федерации» (апк рф) от 24.07.2002 n 95-фз (последняя редакция) / консультантплюс

Как применять

ФСБУ содержит указание на применение документа ретроспективно, иными словами, так, как если бы стандарт уже действовал в момент образования определенных капвложений. Понятно, что здесь возникает необходимость пересчета данных, что создает сложности и дополнительный объем работ.

Вместе с тем разрешено применять ФСБУ 26/2020 и перспективным методом. В таком случае подпадают под него все капвложения, возникшие с января 2022 года или раньше, если уже имеет место действие ФСБУ на добровольной основе. Пересчет данных не нужен (п. 25, 26).

Не применяется документ:

• бюджетными организациями;
• в отношении капвложений и ОС, предназначенных для иных лиц или для продажи.

Фирмы, ведущие бухучет упрощенными способами, могут часть положений ФСБУ не применять. Например, упрощена оценка КВ при признании, порядок включения в КВ сумм (п. 4). Подчеркнем, что это не обязанность организации, а ее право.

Оценка и учет

Капитальные вложения ставятся на учет в БУ, если они:

• определены по сумме затрат или приравненной к ней сумме;
• затраты в будущем обеспечат экономические выгоды фирме на перспективу более года или операционного цикла, превышающего этот же срок.

Бухгалтер обязан учесть все КВ: при первоначальном приобретении, создании ОС, также вложения с целью улучшить или восстановить их в дальнейшем. Капвложения учитываются как отдельные объекты ОС, которые создаются, приобретаются, улучшаются либо подлежат восстановлению. Учет ведут на счете 08 БУ.

Жесткой классификации стандарт не содержит. Фирма имеет возможность разработать свою классификацию и применять ее в бухучете. Основой будут конкретные управленческие цели, а именно необходимость анализировать, контролировать капвложения, формировать отчетность по ним.

Оценивают вложения по фактическим затратам. В ФСБУ уточняется, какие именно затраты следует считать фактическими (р. 2). Это выбытие или уменьшение активов, возникновение или увеличение обязательств, связанных с капвложениями.

Указанный раздел содержит подробный перечень затрат. Сюда включаются прежде всего суммы, уплаченные деловым партнерам: поставщикам, подрядчикам. Кроме того, может быть списание активов, используемых в связи с КВ, и их амортизации, зарплата персоналу и другие издержки.

Если в ходе оценки возникли затруднения с определением ее размера, используют справедливую стоимость объекта КВ. Правила работы с этой категорией изложены в Международном стандарте IFRS 13, действующем на территории РФ. Подобная ситуация может возникнуть, если имела место оплата неденежными средствами.

Важный момент! Если в ходе осуществления капвложений получена какая-либо продукция, ценности, которые можно продать, пустить в хозяйственный оборот, их стоимость исключают из капвложений. Такая ситуация возникает, например, в ходе пуска и наладки оборудования.

Фирма обязана отслеживать обесценивание своих капвложений (п. 17) и при необходимости корректировать учетные данные. Это делается по правилам Международного стандарта IAS 36, также действующего в нашей стране.

Списание

Завершение (списание) капвложений происходит в момент, когда объект ОС полностью готов к работе: находится в месте, предназначенном для этого; полностью отлажен, проверен, укомплектован. Объем накопленных на счете 08 капвложений списывают в состав ОС (сч. 01). Если имеет место частичная эксплуатация ОС, списывают сумму частично.

Если окажется, что капвложения не могут принести организации выгоды в перспективе, их также списывают в БУ. Причиной списания может быть и обычное выбытие вложений из организации. Примеры: утрата имущества как результат стихии или иного ЧП, вклада в УК другой фирмы.