- Почему кз так важна
- Абсолютные показатели финансовой устойчивости
- Аналитика
- Базовые знания
- Важные показатели
- Виды по направлению
- Главные отличия
- Дочернее и головное предприятие
- Дулевский красочный завод (дкз)
- Как восстановить доход после акта
- Как появляется кз
- Область применения
- Оборачиваемость кз
- Определение
- Определение кредиторской задолженности и дебиторской
- Особенности и нюансы
- Продление периода пользования
- Просроченная дебиторка опасна
- Разновидности
- Рассмотрение дела в суде
- Срок кз
- Фактический, т. е. инвентаризация дкз — право, юриспруденция —
Почему кз так важна
Дело в том, что если игнорировать этот аспект, то можно получить серьезные законные претензии. А просрочка грозит штрафами, пени, предусмотренными договорами. Но если попытаться исключить этот фактор, просто работать только по факту, то оборот замедлится вдвое. Ведь что показывает сумма кредиторской задолженности – в какой-то мере динамику развития проекта.
Абсолютные показатели финансовой устойчивости
Одна из основных задач анализа финансового состояния — изучение показателей, характеризующих его финансовую устойчивость. Для нее свойственны превышение доходов над расходами, маневрирование свободными денежными средствами и эффективное их использование в процессе текущей (операционной) деятельности.
Анализ финансовой устойчивости на определенную дату (конец квартала, года) позволяет установить, насколько рационально предприятие управляет собственным и заемным капиталом в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состав и структура собственных и заемных источников средств отвечали стратегическим целям развития предприятия, т. к. недостаточная финансовая устойчивость может привести к его неплатежеспособности, т. е. отсутствию денежных средств, необходимых для расчетов с внутренними и внешними партнерами, а также с государством. В то же время наличие значительных остатков свободных денежных средств часто усложняет деятельность предприятия за счет их иммобилизации в излишние материально-производственные запасы и затраты.
Таким образом, содержание финансовой устойчивости характеризуют эффективным формированием и использованием денежных ресурсов, необходимых для нормальной производственно-коммерческой деятельности. К собственным финансовым ресурсам, которыми располагает предприятие, относят прежде всего чистую (нераспределенную) прибыль и амортизационные отчисления. Внешним признаком финансовой устойчивости выступает платежеспособность хозяйствующего субъекта. Она выражает способность фирмы выполнять свои финансовые обязательства, вытекающие из коммерческих, кредитных и иных сделок платежного характера.
Удовлетворительную платежеспособность предприятия определяют такие формальные параметры, как:
- наличие свободных денежных средств на расчетных, валютных и иных счетах в банках;
- отсутствие длительной просроченной задолженности поставщикам, подрядчикам, банкам, персоналу, государству по налогам и сборам и иным партнерам;
- наличие собственных оборотных средств (чистого оборотного капитала) на начало и конец отчетного периода.
Низкая платежеспособность может быть случайной, временной и длительной (хронической). Последний ее тип может привести предприятие к банкротству. Высший тип финансовой устойчивости — способность предприятия развиваться преимущественно за счет собственных источников финансирования. Для этого оно должно иметь гибкую структуру финансовых ресурсов и возможность привлекать при необходимости заемные средства, т.е. быть кредитоспособным. Кредитоспособным считают предприятие при наличии у него предпосылок для получения кредита и способности своевременно возвратить кредитору взятую ссуду с уплатой причитающихся процентов за счет собственных финансовых ресурсов.
За счет внутренних финансовых источников предприятие не только погашает ссудную задолженность перед банками, обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль, но инвестирует средства на капитальные затраты. Для поддержания финансовой устойчивости необходим рост не только абсолютной массы прибыли, но и ее уровня относительно вложенного капитала или текущих издержек, т. е. рентабельности. Следует помнить, что высокая доходность связана со значительным уровнем риска. На практике это означает, что вместо прибыли предприятие может понести значительные убытки и даже стать несостоятельным (неплатежеспособным).
Следовательно, финансовая устойчивость хозяйствующего субъекта — такое состояние его денежных ресурсов, которое обеспечивает развитие предприятия преимущественно за счет собственных средств при сохранении достаточной платежеспособности и кредитоспособности при минимальном уровне предпринимательского риска.
На финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта влияет множество факторов:
- положение предприятия на товарном и финансовом рынках;
- выпуск и реализация конкурентоспособной и пользующейся спросом у покупателей продукции;
- его рейтинг в деловом сотрудничестве с партнерами;
- степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;
- наличие неплатежеспособных дебиторов;
- величина и структура издержек производства, их соотношение с денежными доходами;
- размер оплаченного уставного капитала;
- величина резервного капитала;
- эффективность коммерческих и финансовых операций;
- состояние имущественного потенциала, включая соотношение между внеоборотными и оборотными активами;
- степень профессиональной подготовки производственных и финансовых менеджеров, их умение постоянно учитывать изменения во внутренней и внешней среде и др.
Практическую работу по анализу показателей абсолютной финансовой устойчивости осуществляют на основании данных бухгалтерской отчетности (форм № 1 и 5).
В ходе производственного процесса на предприятии происходит постоянное пополнение запасов товарно-материальных ценностей. В этих целях используют как собственные оборотные средства, так и заемные источники (краткосрочные займы и кредиты). Изучая излишек или недостаток средств для формирования запасов, устанавливают абсолютные показатели финансовой устойчивости.
Для детального отражения разных видов источников (внутренних и внешних) в формировании запасов используют следующую систему показателей.
1. Наличие собственных оборотных средств на конец расчетного периода устанавливают по формуле:
СОС = СК — ВОА,
где СОС — собственные оборотные средства на конец расчетного периода;СК — собственный капитал (итог раздела III баланса); ВОА — внеоборотные активы (итог раздела I баланса).
2. Наличие собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (СДИ) определяют по формуле:
СДИ = СК — ВОА ДКЗ
или
СДИ = СОС ДКЗ,
где ДКЗ — долгосрочные кредиты и займы (итог раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»).
3. Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ) определяется как:
ОИЗ = СДИ ККЗ,
где ККЗ — краткосрочные кредиты и займы (итог раздела V «Краткосрочные обязательства»).
В результате можно определить три показателя обеспеченности запасов источниками их финансирования.
1. Излишек ( ), недостаток (-) собственных оборотных средств:
∆СОС = СОС — З,
где ∆СОС — прирост (излишек) собственных оборотных средств; З — запасы (раздел II баланса).
2. Излишек ( ), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов ( ∆СДИ):
∆СДИ = СДИ — З.
3. Излишек ( ), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов ( ∆ОИЗ):
∆ОИЗ = ОИЗ — З.
Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими источниками финансирования трансформируют в трехфакторную модель (М):
М = ( ∆СОС; ∆СДИ; ∆ОИЗ).
Эта модель выражает тип финансовой устойчивости предприятия. На практике встречаются четыре типа финансовой устойчивости (табл. 1).
Таблица 1. Типы финансовой устойчивости предприятия
Тип финансовой устойчивости | Трехмерная модель | Источники финансирования запасов | Краткая характеристика финансовой устойчивости |
1. Абсолютная финансовая устойчивость | М = (1, 1, 1) | Собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) | Высокий уровень платежеспособности. Предприятие не зависит от внешних кредиторов (заимодавцев) |
2. Нормальная финансовая устойчивость | М = (0, 1, 1) | Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы | Нормальная платежеспособность. Рациональное использование заемных средств. Высокая доходность текущей деятельности |
3. Неустойчивое финансовое состояние | М = (0, 0, 1) | Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы плюс краткосрочные кредиты и займы | Нарушение нормальной платежеспособности. Возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Возможно восстановление платежеспособности |
4. Кризисное (критическое) финансовое состояние | М = (0, 0, 0) | — | Предприятие полностью неплатежеспособно и находится на грани банкротства |
Первый тип финансовой устойчивости можно представить в виде следующей формулы:
М1 = (1, 1, 1), т. е. ∆СОС > 0; ∆СДИ > 0; ∆ОИЗ > 0.
Абсолютная финансовая устойчивость (М1) в современной России встречается очень редко.
Второй тип (нормальная финансовая устойчивость) можно выразить следующим образом:
М2 = (0, 1, 1), т. е. ∆СОС < 0; ∆СДИ > 0; ∆ОИЗ > 0.
Нормальная финансовая устойчивость гарантирует выполнение финансовых обязательств предприятия перед контрагентами и государством.
Третий тип (неустойчивое финансовое состояние) устанавливают по формуле:
М3 = (0, 0, 1), т. е. ∆СОС < 0; ∆СДИ < 0; ∆ОИЗ > 0.
Четвертый тип (кризисное финансовое состояние) можно представить в следующем виде:
М4 = (0, 0, 0), т. е. ∆СОС < 0; ∆СДИ < 0; ∆ОИЗ < 0.
При последней ситуации предприятие полностью неплатежеспособно и находится на грани банкротства, т. к. основной элемент оборотных активов «Запасы» не обеспечен источниками финансирования.
Аналитика
Проводятся с периодикой, определяемой руководством. Рекомендуется проводить анализ как можно чаще. Лучше не реже раза в месяц. Он выявляет общую ценность оборота на каждому этапе.
Для оценки используется формула:
Дкз = КЗ/Пт x 100%
Где: Дкз – общаячасть КЗ в составе пассивной части отчетности, а Пт представляют собой все пассивные статьи.
Равновесие достигается по следующей формуле:
ДЗдоп ∆ОП ≥ ∆ОЗ РПС КЗдоп
Где: ДЗ-КЗ представляют собой допустимые цифры, ОП-ОЗ рост или падение прибыли, РПС – полностью вышедшие из баланса финансы из-за клиентов, отказавшихся от погашения.
Базовые знания
Стоит понимать, кредиторская задолженность организации относится к бухгалтерскому учету. Как и дебиторка, собственно. Главное, что нужно знать – наличие этих двух статей вполне нормально для любой компании на разных этапах жизни. Нет ничего плохого в том, что вам не перевели финансы за услугу в течение недели и даже месяца.
Это основной принцип работы коммерческих структур, если бы все сделки совершались только по факту и за наличную форму, рынок бы встал. Но вот когда ваши долги превалируют на теми деньгами, которые должны вам – это звоночек об отрицательном балансе. И это уже плохо.
Если разрыв будет увеличиваться, да еще и время расчетов (возврата и расхода) не будет схожим, то компания физически не сможет это пережить. Если не возьмет новые ссуды, по которым начнут капать проценты. А они еще сильнее уведут вас в минус.
Важные показатели
Фактически главное следить за преобладанием дебиторки над КЗ не только в объеме, но и по срокам.
| Параметр | КЗ | ДЗ |
| Срок | Важен в любом случае | Важен лишь свыше месяца |
| Просрочка | Инициируются штрафные санкции | Вызывает колебания финансовой устойчивости |
| Если показатель преобладает | Отрицательный баланс | Положительный |
Виды по направлению
Нужно четко соотносить важность выплат контрагентам, уполномоченным службам и сотрудникам. Именно такие группы выделяются. Если пренебречь первыми, можно получить судебный иск, вторыми – проверку, третьими – забастовку или уголовную ответственность. Информация о кредиторской задолженности должна отражать приоритетность направлений.
Главные отличия
Итак, что такое кредиторская задолженность предприятия, что входит в это понятие? Это все статьи долговых обязанностей. Дебиторка – потенциальный доход, формирующий маржу. Но обе статьи – потенциальные.
Дочернее и головное предприятие
Еще один аспект, выявляющий, что относится к кредиторской задолженности. Головной офис обычно может брать взаймы у филиалов или наоборот. Но в товарной форме, разумеется. Продукция ушла в филиалы, реализована, но средства еще не поступили.
Дулевский красочный завод (дкз)
Дулевский красочный завод, на сегодняшний день является единственным в РОССИИ и одним из самых крупных в Европе предприятием по производству красок и деколей для фарфора, фаянса, стекла, стройкерамики, эмальпосуды и ювелирных изделий. В оборудованных по последнему слову техники цехах выпускается высококачественная продукция, которая поставляется во все регионы РОССИИ, страны ближнего и дальнего зарубежья. Уникальность Дулевского красочного завода состоит в том, что он является лабораторией — обладает собственной исследовательской базой. Высокий потенциал научных сотрудников и инженерно-технического персонала, а также современное производственное и лабораторное оборудование позволяют успешно вести поиск новых материалов и технологий с последующим внедрением их в производство. Ассортимент продукции, выпускаемой Дулевским красочным заводом, включает в себя более 100 наименований, для производства которых применяются свыше 300 видов сырьевых материалов.
Как восстановить доход после акта
Необходимо тщательно проверить бухгалтерскую документацию, провести новый анализ после вычета списанных пассивов. Ведь все то, что является кредиторской задолженностью, легко может изменить общую картину на бумаге. Что провоцирует руководство на нелогичные решения стратегического плана.
Как появляется кз
Услуга еще не была оказана, но ее уже купили. Онлайн-заявка, предоплата, аванс, предзаказ и так далее. Кроме того, случаи, когда услуги были оказаны, но компания еще не успела оформить через бухгалтерию расчет.
Область применения
Эти знания нужны как руководителям, так и бухгалтерам. Кроме того, всем, кто связан с финансовой стороной жизни проекта. От аналитиков до коммивояжеров. Но главное значение, конечно, в области менеджмента. Ведь бухгалтера и так отлично ориентируются в сфере.
Оборачиваемость кз
Это важный коэффициент, который демонтирует рост обязательства по сравнению с движением общего оборота, дохода и прибыли. Задолженность перед кредиторами – это тормозящий фактор, который не должен превышать маржу.
Определение
Фактически это финансовое обязательство, обязательное к уплате. Но не на основе стандартной схемы. Оппонент не дает деньги взаймы, а лишь выполняет свою сторону сделки. Платит или, напротив, высылает товар. А вот вторая сторона пока не успела исполнить свои обязанности.
Определение кредиторской задолженности и дебиторской
Ключевое различие заключается в том, что дебиторка – это объем финансовых средств, которые должны быть выплачены в пользу предприятия. К примеру, заказчик еще не внес деньги на счет, чтобы оплатить товар, но сама фирма его уж отправила. А вот долг по кредиту – это средства, которые уже должна внести компания за какие-то услуги или по иным поводам.
Особенности и нюансы
Поскольку, долги логично отправляются в пассивную часть баланса, необходимо соотносить их с активом. Постоянная сверка выявляет положительную динамику предприятия. Как только пассив превалирует, стоит срочно искать новые пути для формирования стратегии.
Стоит помнить, что понятие имеет срочность. И некоторые его части можно соотносить с активом более поздних временных промежутков, если это долгосрочная сделка.
Продление периода пользования
Еще один способ снизить нагрузку расходов. Это может быть:
| Рефинансирование | Реструктуризация | Пролонгация | |
| Эффективность | Высокая | Зависит от нюансов нового договора | Средняя |
| Срок продления | Зачастую возрастает на полгода-год | Возрастает на период «кредитных каникул» | Зависит от договора, зачастую один годовой период |
Просроченная дебиторка опасна
Разумеется, если анализ отчетности показал, что дебиторка висит уже порядка месяца и более, то это весьма серьезная ситуация. Тысячи компаний банкротились просто потому что им нечем была рассчитываться с сотрудниками и поставщиками. Хотя потенциально баланс предприятия был в плюсе. Только вот деньги еще не перевели. Скажем, в течение полугода.
А если взять в расчет еще и наличие кредиторской задолженности, статьи расходов все возрастают, а дохода как не было, так и нет.
Разновидности
Принято разделять долги, которые имеют денежную или товарную форму. А также есть градация на основе сроков. Это уже деление на статьи, которые имеют срочный характер, и на тех, что могут подождать. И соответственно, крайне плохо, если весь массив находится в срочной зоне.
Рассмотрение дела в суде
Судья практически всегда принимает сторону кредитора, он может снизить давление, а также исключить накопление штрафов. Правда, если основной дела является кредиторская задолженность организации перед покупателем – это не лучший вариант для передачи дела в суд. Ведь в этом случае, на руку оппоненту будет играть и Закон о правах потребителя.
Срок кз
Всегда ориентируйтесь в первую очередь на срочные выплаты. Среднесрочные на втором этапе. Долгосрочные, легко понять, на третьем. Но при этом, всегда должны быть все виды временных перспектив в активе. Иначе если все расходы накопятся в одной плоскости, то устойчивость фирмы пошатнется.
Фактический, т. е. инвентаризация дкз — право, юриспруденция —
3. Фактический, т. е. инвентаризация ДКЗ.
2. 2. СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА, ПРОГРАММЫ И МЕТОДИКИ АУДИТА
ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
План аудиторской проверки — это этапы аудита — звенья систе-
мы, которые играют важную роль в смысле обнаружения ошибок на ре-
шающих стадиях процедур и операций аудита.
План, программа и методика аудита ДКЗ представленны в прило-
жении .
Сначала необходимо заключить договор об аудиторской проверке
и осуществить планирование.
Аудит ДКЗ начинается этапом предварительного обзора, изучаю-
щим последовательность операций по возникновению ДКЗ и структуру
внутреннего контроля.
Последовательность операций необходимо проследить от начала
операции до формирования учетных данных. Для этого необходимо
воспользоваться схемами документооборота на счетах бухучета, по
которым возникла задолженность. Схемы представлены в приложениях
. Необходимо отобрать 10 превичных документов, отражаю-
щих хозяйственные операции на счетах, и проследить правильность
проведения сумм от первичного документа до регистра синтетическо-
го учета.
Структуру внутреннего контроля необходимо изучить следующим
образом: получить представление о контрольной среде, о системе
бухучета предприятия, о направления и процедурах контроля.
Контрольная среда — это набор характеристик, который опредже-
ляет служебные отношения, благоприятные для контроля на предприя-
тии. Элементы контольной среды:
— политика и методы управления;
— организационная структура в бухгалтерии;
— методы распределения функций управления и ответственности;
— кадровая политика;
— внешние воздействия, например, проверки со стороны банковских
органов.
В системе бухгалтерского учета обрабатывается информация о
хозяйственных операциях, регистрируются операции в журналах и
книгах, а также составляется финансовая отчетность. Минимальные
требования к системе учета, с точки зрения контроля включают в
себя план счетов, а также некоторые письменные определения и ин-
струкции, касающиеся классификации хозяйственных операций.
Кроме учетных процедур на предприятии применяют процедуры
контроля (пресчет, подтверждение, прослеживание, взаимная увязка,
встречная сверка), направленные на предотвращение, выявление и
исправление ошибок и искажений, которые могут возникать в ходе
учета хозяйственных опреаций. На схемах документооборота по опе-
рациям на счетах бухучета, представленных в приложениях ,
контроль в виде взаимоувязки сумм в регистрах учета представлен
прерывистой линией. Подтверждение осуществляется первичными доку-
ментами. Прослеживание осуществляется по направлению учета, пред-
ставленному сплошной линией со стрелкой.
Хозяйственные операции всех типов необходимо контролировать
по семи основным направлениям, котрым соответствуют типы основ-
ных ошибок и искажений. Направления внешнего и внутреннего кон-
троля представлены в таблице 1 на рис. 3.
После завершения изучения структуры необходимо оценить ка-
чество внутреннего контроля, чтобы измерить его эффективность,
т. е. следующим этапом является оценка эффективности контоля (или
оценка риска не эффективности контроля). Одним из способов оцен-
ки является анализ слабых и сильных сторон системы контроля.
Сильные стороны — это надежный и детальный контроль. Слабые сто-
роны — это недостаток или отсутствие контроля в определенных об-
ластях. Для определения сильных и слабых сторон необходимо ис-
пользовать системную структуру, базирующуюся на принципах и осу-
ществляемую по направлениям внутреннего контроля, представленным
в таблице 1. Выводы необходимо отразить в связующем (промежуточ-
ном) рабочем документе, называемом «Определение сильных и слабых
сторон внутреннего контрля», который связывает оценку контроля с
последующими аудиторским процедурами.
Далее необходимо окончательно оценить эффективность внутрен-
него контроля и составить рабочий документ об оценке. Результат
оценки имеет значение для разработки программы и методики аудита
ДКЗ по счетам бухгалтерского учета, чтобы осуществить аудит ДКЗ
непосредствено.
Как уже отмечальсь выше, ДКЗ возникает по товарным операциям,
по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, т. е. в
результате осуществления хозяйственных операций разной экономи-
ческой сущности. Однако, сущность задолженности на всех счетах
бухгалтерского учета одинакова: ДЗ — долги предприятию, КЗ — дол-
ги предприятия. Поэтому аудит задолженности осуществляется по об-
щей схеме: Баланс — Главная книга — регистр синтетитческого
учета — регистр аналитического учета — первичный документ. В
некоторых случаях регистр синтетитческого и аналитического учета
совмещены. Сначала проверяется: правильность формирования статей
баланса, правильность переноса сумм по счетам бухучета из Глав-
ной книги в баланс, арифметическая правильность расчета в Глав-
ной книге, правильность переноса сумм по счетам бухучета из ре-
гистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную книгу,
арифметическая правильность расчетов в журналах-ордерах. Затем,
на уровне синтетического — аналитического учета проверяется:
соответствие ведения бухучета правилам, плану и корреспонденции
счетов, арифметическая правильность итогов сумм, отсутствие оши-
бок при переносе из одного учетного регистра в другой. Проверка
ведется по журналам-ордерам и ведомостям с привлечением расчет-
ных таблиц, других документов, прилагаемых к журналам-ордерам.
Затем, на уровне первичных документов проводятся: проверка закон-
ности ДКЗ, т. е. сопоставление срока возникновения задолженности
со сроком исковой давности, логическая проверка возможности со-
вершения операции, в результате которой возникла задолженность,
проверка правильности классификации, т. е. корреспонденции счетов,
проверка формальной правильности оформления первичных документов,
встречные проверки во внешних источниках информации, позволяющие
убедиться, что содержащиеся в первичных документах сведения дос-
товерны.
Непосредственный аудит ДКЗ осуществляется на счетах бухучета,
сведения о которых отражены в третьих разделах актива и пассива
баланса. Таким образом, следующим этапом является выявление нару-
шений порядка по расчетам с дебиторами и кредиторами и установ-
ление достоверности их сумм. Это необходимо осуществить по каждо-
му балансовому счету, связанному с расчетами, отдельно. Конкрет-
ные схемы аудиторской проверки ДКЗ по счетам бухучета представле-
ны в приложениях . Пример плана, программы и методики
проведения аудита ДКЗ по счету 76 «Расчеты с дебиторами и креди-
торами» представлен в приложении .
Обязательным условие является изучение документов сплошным
порядком и записей в аналитических и синтетических счетах по всем
видам расчетов.
Всю ДКЗ необходимо сгруппировать по видам: нормальная, прос-
роченная, реальная, безнадежная, необоснованная, спорная. Затем,
следует установить причины образования безнадежной и просрочен-
ной задолженности. Особое внимае необходимо обратить на своевре-
менность и правильность проведения инвентаризации ДКЗ. Сроки про-
ведения инвентаризации определены Инструкцией об инвентаризации
основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств,
документов и расчетов N69. Инвентаризация проводится путем свер-
ки расчетов. Также особое внимание необходимо обратить на выявле-
ние случаев сальдирования ДКЗ по групповым счетам балангса с
целью ее приуменьшения и на выявление фактов сокрытия задолжен-
ности на других синтетитческих счетах. Следует просмотреть анали-
тические счета по каждому дебитору и кредитору и установить, нет
ли обезлиенных аналитических счетов, не числится ли дебетовое
сальдо на пассивном счете, а кредитовое — на активном. Далее сле-
дует проверить порядок соблюдения погашения ДКЗ, по которой ис-
тек срок исковой давности. Так, если по кредиторской и депонен-
тской задолженности истек срок исковй давности, то ее сумма внос-
тится в бюджет, если по дебиторской задолженности просрочен срок
исковой давности, то ее сумма относитрся на убытки предприятия.
Порядок зачисления в бюджет кредиторской и депонентской задолжен-
ности определен Положение об организации бухгалтерского учета и
отчетности в Украине N 250. Предельные сроки права на иск по рас-
четам юридических и физических лиц определены Гражданским Кодек-
сом Украины (статья 71) — 3 года. Этот срок введен с 01. 07. 95 г. ,
до этого сроком являлся 1 год для юридических лиц и 3 года — для
физических лиц. Окончание срока исковой давности по суммам креди-
торской задолженности считаются сроки:
— со времени зачисления сумм на счет предприятия или взятия на
учет ТМЦ, если договором не предусмотрены условия расчетов между
поставщиком и покупателем;
— от момента проведения последеней операции по расчетам получате-
лей в порядке плановых платежей;
— по суммам, полученным предприятиями и организациями в счет оп-
латы выпоненных ими объемов работ или услуг — от дня фактическо-
го выполнения этих работ или услуг, но не позже обусловленного
договором срока;
— по суммам депонентской задолженности — от дня отчисления этих
сумм на счет 70 «Расчеты по оплате труда » субсчет «Депонирован-
ная зарплата».
Следует обратить внимание на то, что КЗ с истекшим сроком ис-
ковой давности для предприятий негосударственной формы собствен-
ности относится на прибыль, тем самым увеличивая налогооблагае-
мую сумму.
Последним этапом является составление акта аудиторской про-
верки и аудиторского заключения.
С О Д Е Р Ж А Н И Е
стр.
Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Развитие аудита и место аудита дебиторско-
— кредиторской задолженности в системе эко-
номических отношений. . .. . . . . . . . . . . . . . . .
1. 1. Этапы развития аудита и его виды . . . . . . . . . . .
1. 2. Нормативно-правовая база аудита .. . . . . . . . . . .
1. 3. Значение, цели и задачи аудита дебиторско-
— кредиторской задолженности. . . .. . . . . . . . . . .
2. Планирование аудиторской деятельности и раз-
работка методики проведения аудита дебиторско-
— кредиторской задолженности. . . .. . . . . . . . . . .
2. 1. Задачи, объекты, источники информации и методы
аудита дебиторско-кредиторской задолженности . . . . . .
2. 2. Составление плана, программы и методики
аудита дебиторско-кредиторской задолженности. . . . . .
3. Оценка состояния организации учета и
внутреннего контроля дебиторско-кредиторской
задолженности на Севастопольском авиационном
предприятии. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Анализ дебиторско-кредиторской задолженности. . . . . .
Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Литература. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Приложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Л И Т Е Р А Т У Р А
1. «Об аудиторской деятельности». Закон Украины N 3125 — XII от
22. 04. 93 г.
2. «О налогообложении прибыли предприятий». Закон Украины
N 334/94 — ВР от 28. 12. 94 г.
3. Андреев В. Д.
Практический аудит (справочное пособие ). — М. : Экономика,
1994 г.
4. Робертсон Дж.
Аудит. Перевод с англ. — М. : KPMG, Аудиторская фирма
«Контакт», 1993 г.
5. Фоменко Е. А.
К нам пришел налоговый инспектор: Бухгалтерская отчетность и
методы ее проверки. — Одесса: ОКФА, 1994 г.
6. Солодов А. К.
Рынок: Контроль и аудит. Вопросы теории и техники. В 2-х час-
тях. — Воронеж: редакционно-издательский отдел, 1993 г.
7. Должанский Н.
«Современная организация аудита в Украине».
// Все о БУ — 1995 — N17 — с. 4, 5.
8. Хилинский Г.
«Аудит дебиторско-кредиторской задолженоности».
// BUSINESS Укаiна — 1994 — N 23 — с. 2.
В В Е Д Е Н И Е
В настоящее время в Украине происходят существенные перемены
в хозяйственой, экномической и социальной деятельности предприя-
тий. Это приводит к объективной необходимости изменения системы
контроля. В соответствии с Законом Украины «Об аудиторской дея-
тельности» все субъекты предпринимательской деятельности обязаны
проходить независимую аудиторскую проверку в течение 9 месяцев
следующего за отчетным года и предоставлять аудиторское заключе-
ние в налоговую инспекцию.
Для нормального функционирования всех звеньев народного хо-
зяйства необходимо, чтобы предприниматели, принимая решение, име-
ли достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия, в
частности, о состоянии дебиторско-кредиторской задолженности, о
законности и подтвержденности хозяйственных операций, в результа-
те которых она возникла.
В настоящее время, когда Украину охватывает кризис платежей,
когда дебиторско-кредиторская задолженность предприятий друг дру-
гу достигла огромных сумм, проведение аудита дебиторско-кредитор-
ской задолженности имеет большую актуальность, т. к. это стимули-
рует предприятие к более тщательному и регулярному проведению ин-
вентаризации дебиторско-кредиторской задолженности, к активному
проведению мероприятий по взысканию задолженности с неплательщи-
ков через арбитраж.
Дебиторская задолженность существенно ухудшает фининасовое
состояние предприятия, она является иммобилизацией денежных
средств, отвлечением их из хозяйственного оборота, что приводит к
снижению темпов производства и результативных показателей дея-
тельности предприятия, т. к. просроченная дебиторская задолжен-
ность, по которой истек срок исковой давности, подлежит отнесе-
нию на убытки предприятия.
Кредиторская задолженность, хотя и является временным привле-
чением заемных средств, в результате отрицательно влияет на рено-
ме предприятий, т. к. наличие кредиторской задолженности говорит о
неплатежеспособности предприятия и подрывает авторитет предприя-
тия у покупателей и заказчиков. Кредиторская задолженность с ис-
текшим сроком исковой давности подлежит отнесению в бюджет, т. е.
окончательно изымается из хозяйственной деятельности предприя-
тий-производителй.
Целью курсовой работы является изучение нормативных докумен-
тов о порядке проведения аудита, освоение методики аудиторской
проверки дебиторско-кредиторской задолженности. В связи с этим
задачи курсовой работы следующие:
— ознакомиться с организацией аудиторской деятельности и поряд-
ком проведения аудита;
— изучить методы и приемы аудита, используемые при проведении ау-
диторской проверки;
— провести аудиторскую проверку дебиторско-кредиторской задолжен-
ности Севастопольского авиационного предприятия.
При изучении этих вопросов использовались нормативные доку-
менты, законодательные акты и в первую очередь Закон Украины «Об
аудиторской деятельности», а также монографии и статьи многих
экономистов, в числе которых особо следует отметить таких, как
Фоменко Е. А. , Хилинский Г. , Робертсон Дж. Кроме того при проведе-
нии аудиторской проверки дебиторско-кредиторской задолженности
была использовани информация, предоставленная бухгалтерией Севас-
топольского авиационного предприятия.
З А К Л Ю Ч Е Н И Е
Курсовая работа была посвящена изучению аудита, как предмета,
и проведению аудиторской проверки фактической отчетности Севасто-
польского авиационного предприятия по вопросу дебиторско-креди-
торской задолженности, как пактическому применению практических
знаний.
В Украине независимая аудиторская деятельность нашла примене-
ние совсем недавно, поэтому проведение аудита — дело новое, но
имеющее базой ревизию и контроль. Однако различия есть. Аудит
представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной фи-
нансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то
лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достовер-
ности, полноты и реальности, соответствия действующему законода-
тельству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского
учета и состояния финансовой отчетности.
Различают аудит внешний и внутренний. Внешний проводится по
договору с аудитором. Внутренний представляет собой внутрихозяй-
ственный контроль. В соответствии с поставленными в курсовой ра-
боте задачами была осуществлена внешняя аудиторская проверка де-
биторско-кредиторской задолженности. Согласно разработанной мето-
дике были осуществлены подтверждение и пересчет данных отчетнос-
тей и регистров учета, в которых отражены дебиторско-кредитор-
ская задолженнось, а также ее анализ. Результатом проведенного
аудита явились акт аудиторской проверки, в котором описаны выяв-
ленные недостатки, и аудиторское заключение, в котором дана оцен-
ка достоверности, полноты и реальности дебиторско-кредиторской
задолженности предприятия, а также системе бухгалтерского учета,
принятой на предприятии.
Направления внутреннего и внешенего контроля.
Таблица 1.
—————————————————————
|Направления |Общие верные положения |Основные категории ошибок|
| контроля | |и искажений информации |
————- ———————— ————————-|
| Реальность |Зафиксированные опера- |Записаны хозяйственные |
| |ции действительны и |операции, которых не было|
| |подтверждены данными |в действительности |
| |документов | |
————- ———————— ————————-| | |
| Полнота |Все фактически совер- |Фактически свершившиеся |
| |шенные операции записа-|хозяйственные операции не|
| |ны, ни одна не пропуще|записаны на счетах |
| |на | |
————- ———————— ————————-|
| Разрешение |Операции санкционирова-|Совершены и записаны не- |
| |ны в сооответствии с |санкционированные хозяй- |
| |политикой предприятия |ственные операции |
————- ———————— ————————-|
| Точность |Все суммы должным обра-|Записанные суммы не точны|
| |зом исчислены, цены | |
| |проставлены верно | |
————- ———————— ————————-|
|Классификация|Операции отнесены на |Хозяйственные операции |
| |соответствующие счета |зарегистрированы не на |
| | |тех счетах или суммы за- |
| | |несены не на те счета |
————- ———————— ————————-|
| Учет |Учет операций полностью|Учет хозяйственных опера-| |
| |завершен |ций не завершен: данные |
| | |отражены в СУ, но не от-|
| | |ражены в АУ |
————- ———————— ————————-|
|Периодизация |Операции записаны в |Хозяйственные операции |
| |соответствующем периоде|учтены не на тот период, |
| | |т. е. совершены в одном,|
| | |учтены в другом |
| | | |
—————————————————————
Рис. 3. Общая схема направлений внешнего и внутреннего контроля.
§
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ
ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
2. 1. ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТЫ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ И МЕТОДЫ АУДИТА
ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в
результате осуществления расчетов, которые по своей экономичес-
кой сущности делятся на:
— расчеты по товарным опрациям (счета 45, 60, 61, 62, 63);
— расчеты по финансовым обязательствам (счета 65, 68, 69);
— расчеты с работающими (счета 70/2, 71, 72, 73, 76).
Если предприятие применяет кассовый метод определения момен-
та реализации, учет отгруженной продукции по фактической себес-
тоимости, а также оконченных и принятых в установленном порядке
этапов работ в сумме фактических расходов осуществляется по дебе-
ту счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги»,
где и возникает ДЗ по вышеперечисленным фактам. КЗ на счете 45
быть не должно.
Если предприятие применяет метод определения момента реализа-
ции по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продук-
ции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». ДЗ возникает по отгружен-
ной, но не оплаченной продукции, по выполненным и сданным, но не
оплаченным услугам. КЗ возникает по предоплате, полученной от по-
купателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями опла-
ченной ими продукции.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ДЗ возни-
каает по предоплате поставщику за непоставленные ТМЦ (материалы в
пути). КЗ возникает по полученным от поставщика, но неоплаченым
ему ТМЦ, по неотфактурованнымпоставкам.
На счете 61 «Расчеты по авансам» ДЗ возникает по суммам вы-
данных поставщикам и подрядчикам авансов, КЗ — по суммам получен-
ных от покупателей и заказчиков авансов.
На счете 63 «Расчеты по претензиям» ДЗ возникает по выстав-
ленным, но неоплаченным претензиям, по штрафам, пеням, неустой-
кам, предъявленным к виновным, по ошибочно снятым с расчетного
счета суммам. КЗ возникает по полученным претензиям, по ошибочно
зачисленным на расчетный счет суммам.
На счете 70 «Расчеты по оплате труда» субсчете 2 «Депониро-
ванная зарплата» КЗ (депонентская задолженность) возникает по
суммам не выданной, депонированной зарплаты. ДЗ на счете 70 быть
не должно.
На счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ДЗ возникает по
суммам, выданным под отчет, по которым не осуществлен отчет. КЗ
возникает по суммам перерпсхода подотчетного лица, не возмещен-
ным ему на дату составления баланса.
На счете 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ДЗ
возникает по суммам, подлежащим взысканию с виновных лиц за не-
достачу денежных средств и ТМЦ, а также порчу (брак, бой, лом) и
ущерб (от простоев, неправильного расходования подотчетных сумм,
штрафы, пени, неустойки) и по другим суммам ущерба, возмещиемым
по закону виновными лицами. КЗ возникает тогда, когда неодстачу
отнесли на виновное лицо, но затем суд отказал во взыскании с не-
го. КЗ по счету 72 быть не должно.
На счете 73 «Расчеты с рабочими и служащими по другим опера-
циям» ДЗ возникает по суммам, предоставленным для расчетов за то-
вары, купленные в кредит, по ссудам на индивидуальное жилищное
строительство, по ссудам на строительсво садовых домиков, по ссу-
дам момлодым семьям, по расчетам за форменную одежлу. Сальдо по
счету 73 должно быть дебетовым. КЗ означает излишние взносы на
погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибоч-
но уплатившим их предприятию.
На счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» ДЗ возникает
по суммам причитающихся предприятию платежей от кооперативных и
общественных предприятий по проданым основным средствам, по на-
численной квартплате и взносам родителей в детских дошкольных уч-
реждениях, по арендной плате за предоставленные в аренду нежилые
помещения. КЗ возникает по суммам, удержанным из зарплаты работ-
ников, по исполнительным листам, за купленные основные средствам,
транспортным и профсоюзным организациям.
На счетах 65, 68, 69 ДЗ возникает по переплате, КЗ — по за-
долженности соответственно внебюджетнгым организациям, бюджету и
органам соцстраха.
Всю ДКЗ можно сгруппировать по видам:
1. Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета.
2. Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на:
— реальную к получению,
— безнадежную к получению.
3. Спорная.
Цель аудита ДКЗ — это подтверждение достоверности, полноты,
реальности и законности учета ДКЗ в отчетности, т. е. в балансе
предприятия.
Задачи, стоящие перед аудитором, следующие:
— оценить систему внутреннего контроля за ДКЗ, для чего необходи-
мо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на про-
ведение ежегодных аудиторских процедур;
— выявить данные, которые можно использовать при ежегодных ауди-
торских процедурах;
— найти слабые стороны контроля и указать их в письме руковод-
ству предприятия-клиента;
— составить программу и методику проведения аудита ДКЗ;
— осуществить аудит ДКЗ;
— выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это пред-
ставится возможным.
Источниками информации для проведения аудита ДКЗ являются:
1. Нормативные документы по аудиту, перечисленные в главе 1. 2.
2. Годовая и квартальная отчетность:
— баланс Ф N1;
— свод дебиторско-кредиторской задолженности Ф N1-Б;
— аналитическая ведомость-расшифровка ДКЗ к Ф N1-Б;
— расчеты и декларации.
3. Главная книга.
4. Кассовая книга.
5. Регистры синтетического и аналитического учета:
— ЖО N6, 7, 8, 10, 11;
— ведомости N 7, 8, 16;
— разработочная таблица N5 «Свод по начисленной, выданной и удер-
жанной зарплате»;
— разработочная таблица N1 «Расчет распределения зарплаты и от-
числений по шифрам производственных затрат».
6. Первичные документы за период.
Объектами аудита ДКЗ являются сама задолженность по товарным
операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работаю-
щими; состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии;
состояние организации учета ДКЗ при журнально-рдерной форме буху-
чета.
Методы контроля, применяемые при аудите ДКЗ, следующие:
1. Нормативно-правовое регулирование, т. е. определение законнос-
ти задолженност, правомерности хозяйственных операций, в ре-
зультате которых она возникла.
2. Документальный, т. е. проверка документального подтверждения
сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналити-
ческого учета в сопоставлении с данными первичных документов,
контролные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.
§
27 марта 1995 г. N 16-111/10-1348 «Об обязательном проведении ау-
дита» дала разъяснения: все предприятия и другие хозяйствующие
субъекты подлежат обязательной аудиторской проверке финансовой
(бухгалтерской) отчетности, за исключением тех, которые полнос-
тью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются
предпринимательской деятельностью, а хозяйствующие субъекты, годо-
вой оборот которых менее 250 необлагаемых налогом минимумов, под-
лежат такой проверке один раз в три года. Результаты проверки
(аудиторское заключение) необходимо представить в налоговую ин-
спекцию не позднее, чем через 10 дней после завершения аудита.
Предприятия, организации должны в соответствии с законода-
тельством пройти аудиторскую проверку в течение 9 месяцев следую-
щего за отчетным года.
Работа аудитора, направленная на повышение ее эффективности и
унификации аудиторской практики, строго регламентирована. Между-
народная федерация бухгалтеров называет аудиторские регламенты
международными нормативами аудита (МНА) и сопутствующих работ
(МНА/СР). В некоторых странах, в частности в Великобритании, эти
нормативы называют нормами, к тому же различают стандарты аудита.
Под ними понимают основные принципы, которых необходимо придержи-
ваться при осуществлении аудиторских проверок. Нормы не являются
обязательными, но, как правило, исполняются. Нормы касаются про-
цедур, которые могут применяться в отдельных отраслях промышлен-
ности и пр.
Национальные нормативы аудита по аналогии с международными
нормативами в зависимости от вида аудита подразделяют на нацио-
нальные нормативы внешнего аудита и национальные нормативы внут-
реннего аудита. В настоящее время эти нормативы находятся в ста-
дии разработки. К началу 1996 года разработаны и действуют сле-
дующие нормативные документы:
-Требования к аудиторскому заключению по результатам проверки го-
дового баланса и годовой отчетности (в соответствии с ст. 10 Зако-
на Украины «Об аудиторской деятельности») утв. АПУ протокол N25
от 14. 02. 95г.
-Временные нормы, утв. АПУ протокол N36 от 05. 10. 95г. :
N1 «Цель и задачи проведения аудита. «
N2 «Договор на проведение аудита. «
N3 «Основные принципы, регулирующие аудит. «
N13 «Аудиторское заключение. «
При аудите и ревизии дебиторско-кредиторской задолженности
также следует пользоваться следующими законодательными актами и
нормативными документами:
-О налогообложении прибыли предприятий. Закон Украины от 28. 12. 94
N334/94-ВР
-Гражданский Кодекс украины
-Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в
Украине : Утв. КМУ от 03. 04. 93 N250 ( с изменениями и дополнения-
ми, утв. постановлениями КМУ от 24. 09. 93 N804, от 21. 03. 94 N175 и
от 26. 04. 95 N307 )
-Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского от-
чета предприятия : Утв. приказом МФУ от 09. 08. 93 N55 ( с измене-
ниями и дополнениями от 26. 07. 94 N65 и от 08. 02. 95 N19 )
-Положение о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украи-
ны: Утв. решением Правления НБУ от 24. 03. 93 протокол N37
-Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных
активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, доку-
ментов и расчетов : Утв. приказом МФУ от 11. 08. 94 N69
-Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость : Утв. приказом ГГНИУ от 10. 02. 93 N3
-Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и на
территории государств-участниц СНГ : Утв. приказом МФУ от
28. 04. 92 N 212 и от 15. 05. 95 N80
-Указания о порядке оценки ущерба от хищений, недостач, уничтоже-
ния и порчи материальных ценностей : Утв. управлением ценовой по-
литики МЭУ от 30. 04. 92 N16
-Инструкция о порядке начисления и уплаты страховых взносов пред-
приятиями, учреждениями, организациями, гражданами в Пенсионный
фонд Украины, а также учета поступления и использования его
средств : Утв. постановлением Правления Пенсионного фонда Украи-
ны от 10. 06. 94 N5-5 (с дополнениями, утв. КМУ от 11. 11. 94 N767 )
-Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств
фонда социального страхования Украины : Утв. постановлением прав-
ления Фонда социального страхования Украины от 28. 12. 94 N44
-Письмо о порядке перечисления удержанных сумм подоходного нало-
га с доходов граждан в бюджет : Утв. МФУ и ГГНИУ от 05. 04. 95
N14-113/10-1482
-Положение о порядке поступления и использования средств Фонда по
осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катас-
трофы т социальной защите населения : Утв. приказом Минчернобыля
и МФУ от 02. 12. 94 N184/121
-Инструкция о порядке поступлений, учета и расходования средств
Государственного фонда содействия занятости населения : Утв. Мин-
труда, МФУ и НБУ от 20. 06. 91 N14-1612/12-506/18010
1. 3. ЗНАЧЕНИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА ДЕБИТОРСКО — КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
На современном этапе Украина переживает экономический кризис,
который имеет всеобъемлющий характер. Одним из атрибутов экономи-
ческого кризиса является кризис платежей, проявляющийся в том, что
предприятия не осуществляют платежи друг другу за товары, работы
и услуги. Этот процесс сопровождается ростом дебиторско-кредитор-
ской задолженности при расчетах между субъектами предпринима-
тельской деятельности. За 1994г. по данным Минстата сумма креди-
торской задолженности достигла 1, 6 квадриллиона карбованцев (что
больше всего ВВП за тот же период), а дебиторской — 1, 2 квадрил-
лиона карбованцев. Однако, одна из значительных частей этих неп-
латежей на самом деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ
объем невернувшейся наличности в банк достиг 160 триллионов кар-
бованцев.
Говоря о причинах неплатежей, следует упомянуть следующую. К
концу 1994г. в производственных запасах было сосредоточено 52, 7%
оборотных средств. И 72, 7% ВВП за этот период было поглощено рос-
том запасов ТМЦ. Постоянное и нарастающее переливание оборотных
средств в запасы — это безусловно существенная причина роста кре-
диторской задолженности. В этих эапасах скрывается убыточность
предприятий Украины. На рост запасов также работают инфляционные
ожидания. Вероятно, значительная доля того, что числится в запа-
сах, на самом деле давно переработана и не единожды продана. И
все в том же безналоговом секторе. А деньги за эти запасы действи-
тельно, реально не заплачены. Часть из «ушедших в тень» средств
недополучена бюджетом, отсюда еще одна причина неплатежей в целом.
Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия
другим предприятиям, организациям или отдельным лицам, например,
поставщикам — за полученные, но не оплаченные сырье и материалы,
подрядчикам — за выполненные работы и оказанные услуги, которые
тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица,
которым предприятие за что-нибудь задолжало денежные суммы, нап-
ример, удержало алименты, но еще не перечислило их получателям.
Задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам нало-
гов также рассматривается, как кредиторская задолженность. Вре-
менную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских
кредитов — так возникает еще один вид кредиторской задолженности
предприятий.
Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприя-
тием покупателей — за отгруженную им, но не оплаченную ими про-
дукцию, например, сырье и материалы, а также из долгов перед
предприятием заказчиков — по предоплате за невыполненные работы
и неоказанные услуги.
Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебитор-
скую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запре-
щается. Дебиторская задолженность показывается в активе, креди-
торская — в пассиве бухгалтерского баланса.
Цель и задачи аудита дебиторско-кредиторской задолженности —
это выявление подобных недостатков, если оно имеют место в балан-
се; определение достоверности информации о дебиторско-кредитор-
ской задолженности и проверка правильности ее отнесения с целью
недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибы-
ли предприятий, т. е. проверка законности операций с дебитор-
ско-кредиторской задолженностью.
Назначение аудита дебиторско-кредиторской задолженности — по-
мочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по
ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчет-
ных операций, но и финансового положения предприятия. А в масшта-
бах государства появляется возможность ликвидировать цепочку неп-
латежей, т. е. преодолеть платежный кризис.
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
Определение применяемых на предприятии форм и методов
бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Оценка бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность Недостатки
Проверка соответствия бухгалтерской
отчетности установленным стандартам
Результат
неудовлетворительный
Результат
удовлетворительный
Ограничение проверок соответствия Аудитор представляет свое
бухгалтерской отчетности требова- заключение руководству
ниям закона и реальному положению предприятия
дел на предприятии
Окончательная проверка Полная проверка соответствия
бухгалтерской отчетности бухгалтерской отчетности тре-
бованиям закона и реальному
