«Итд» или «и т.д.»: как правильно?

Под УП орг-и понимается принятая ею сов-ть способов ведения БУ — первичного набл-я, стоим-ого измерения, текущей груп-ки и итогового обобщ-я фактов хоз. дея-ти.

К способам ведения БУ отн-ся способы груп-ки и оценки фактов хоз. дея-ти, погашения ст-ти активов, орг-и документооборота, инвен-и, применения счетов БУ, орг-и регистров БУ, обработки инфо.

При форм-и УП орг-и по конкрет. вопросу орг-и и ведения БУ осущ-ся выбор одного способа из нескольких. Если по конкрет. вопросу в норм. док-х не ус­тановлены способы ведения БУ, то при форм-и УП осущ-ся разработка орг-ей соответ-го способа исходя из ПБУ 1/2008, а также МСФО.

По закону «О БУ» орг-и форм-ют УП исходя из своей стр-ры, отрасли и др.особ-ей дея-ти. Требования к УП:

• полноты отр-я в БУ всех фактов хоз. деятельности (полноты);

• своевременности отражения фактов хоз. дея-ти в БУ и БО (своевр-ть);

• большей гот-ти к признанию в БУ расх-в и об-в, чем возм.дох-в и акт-в, не создавая скрыт.рез-в (треб-е осмотр-ти);

• отражения в БУ фактов хоз.дея-ти исходя не столько из правовой формы, сколько из экон. сод-я фактов и условий хоз-ния (приоритет содержания перед формой);

• тож-ва дан-х ан.учета оборотам и остаткам по счетам син.учета на пос.кал.день кажд.месяца (треб-е непротивореч-ти);

• рац-ти ведение БУ исходя из условий хоз. дея-ти и величины орг-и (требование рациональности).

УП форм-ся на основании следующих основ­ных допущений.

1. Имущ. обособ-ть орг-и, т.е. им-во, являющееся собст-тью орг-и, учитывается обособленно от им-ва др. юрлиц, находящегося у данной орг-и.

2. Послед-ть применения УП — выбран­ная УП применяется послед-но, от одного от­ч. года к другому. Однако при внесении кардин. изм-й в норм. акты по БУ УП может быть изменена или дополнена.

3. Непрер-ть дея-ти орг-и, т.е. у орг-и отсут-ют намерения и необх-ть ликв-и, и она будет продолжать свою дея-ть.

4. Временная опред-ть фактов хоз. дея-ти. Факты хоз.дея-ти орг-и отн-ся к тому отч. периоду, в кот. они имели место, независимо от мо­мента их оплаты и времени поступления.

Способы ведения БУ, избранные орг-ей при форм-и УП, применяются с 1 января года, следующе­го за годом утв-я соответ. орг-распо­ряд. док-та. При этом они применяются всеми филиа­лами, представ-ми и иными подразд-ми орг-и независимо от их места нахождения. УП орг-и форм-ся гл.бухом или иным лицом, на кот. возл-но вед-е БУ, и утв-ся рук-лем орг-и.

Изм-е УП может производиться в случае: 1) изм-я зак-ва РФ или норм.актов по БУ;2) разработки орг-ей нов.способов ведения БУ;3) сущ. изм-я усл-й дея-ти, кот. м. б. связано с реорг-ей, сменой собс-ка, из­м-ем видов дея-ти.

Изм-е УП должно быть обоснованным и офор­мляться соответ. орг-распоряд. доку­м-ей (приказом, распоряжением). Изм-е должно вводить­ся с 1 января года, следующего за годом его утв-я соответ. документом. Изм-я УП, оказавшие или способные оказать сущ. влияние на фин. положение, дв-е ден. ср-в или фин. рез-ты дея-ти орг-и должны быть раскрыты в БО. Инфо о них должна включать причину изм-я УП; оценку послед-й изм-й в ден. выражении, указание на то, что включенные в БО данные скоррек-ны.

В составе УП можно выделить 2 основ. на­пр-я: орган-ное и метод-кое.

К организационным положениям относятся:

• раб. план счетов БУ, сод-щий син. и ан.счета, необх-е для вед-я БУ в со­от-и с треб-ми своевр-ти и пол-ы БУ и от-ти;

• формы пер.уч.док-в,прим-ых для офор-я фактов хоз.дея-ти, по к-рым нет форм пер.уч.док-в, и формы для внут. БО;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации (сроки, кол-во);

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• орг-я бух.службы: спец.орг-я по договору или бух-р в штате(«Положение о бух-и», долж.инстук-и, график докум-та);

• другие решения, необходимые для орг-и БУ (состав, струк-ру, послед-ть форм-я учет.регистров).

Раб.план сч-в, формы перв. док-в и док-в для внут.БО и пол-е об инв-и акт-в и об-в орг-и пред-ют в виде прил-й к УП.

Орг-я бух.службы, как правило, включает: 1) права и обяз-ти гл.буха; 2) порядок взаим-я бухг-и с др. подраз-ми орг-и;

3) организ. структура, состав и подчиненность работ­ников и учетных подразделений.

В методологической части УП отражается выбор орг-ей сов-ти методов БУ, направ­ленной на опт-цию как самих учетных работ, так и в перспекти­ве фин. рез-в дея-ти:

• способы ам-и ОС, НМА и др.акт-в (для ОС–лин, умен.остатка, по ∑ чисел лет СПИ, проп-но V пр-и, для НМА-1,2,4);

• способы оценки МПЗ, товаров, незав. пр-ва, гот. прод-и, цб, фин. вложений (по средней с/с, с/с кажд.ед-цы, ФИФО);

• отражение на счетах БУ ам-ции НМА (04,05), порядка приобр-я МПЗ (10, 15,16);

• порядок учета и распределения косвенных расходов;

• способы списания упр. расходов, расх-в на про­дажу, расх-в буд. периодов;

• выбор или отказ от создания различных резервов и порядок создания (на ремонт ОС, на отпуска и т.д.);

• другие приемы и способы, отражающие специфику деятель­ности организации.

Таким образом, при форм-и УП орг-я должна раскрывать способы ведения БУ, су­щественно влияющие на оценку и принятие реш-й заинтер. пол-ми БО. Сущ-­ми признаются способы ведения БУ, без знания о применении кот. заинтер. пол-ми БО невозможна достоверная оценка фин.положения, дв-я ден. ср-в или фин. рез-в дея-­ти орг-и.

13. Понятие, классификация и оценка ОС. Докумен. оформление и учет их поступления.

ОС-это часть им-а, исп-ая орг-ей в теч длит.вр-ни (> 12 м.) при пр-ве пр-и (вып-и работ, ок-и услуг), или в упр. целях.

ПБУ«Учет ОС» при прин-и к БУ акт-в в кач-ве ОС необ-мо одновр.вып-е 4 ус-й:

а) исп-е в пр-ве пр-и, при вып-и ра­бот или ок-и услуг, для упр.х нужд орг-и либо для предоставл-я орг-ей за плату во вр. владение и пользование;

б) исп-е в теч длит. времени, т. е. срока > 12 мес или обычного операц. цикла, если он > 12 месяцев;

в) орг-ей не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способ-ть приносить орг-и экон. выгоды (доход) в будущем.

СПИ явл-ся период, в теч-е кот. исп-е объекта ОС приносит экон выгоды (доход) орг-и. Для отд. групп ОС СПИ опр-ся исходя из ко­л-ва пр-и (V работ в натур. выр-и), ожи­даемого к получению в рез-те исп-я этого объекта. Классификация:

1. К ОС отн-ся: 1)здания, 2)сооружения, 3)рабочие и силовые машины и обор-е, 4) измерит. и регулир. приборы и устр-ва, 5) вычисл.техника, 6) транс.ср-тва, 7) инструмент, 8) произ. и хоз.инвентарь и принад-ти, 9) раб, продукт. и племенной скот, 10) многолетние насаждения, 11) внутрихоз. дороги, 12) пр. соотв. объекты. В составе ОС учит-ся также: капвложения на коренное улучшение земель; капвложения в арен­дов. объекты ОС; зем.участки, объекты природопол-ния.

2. Для целей БУ может исп-ся клас-ция ОС, вкл-мых в амортиз. группы исходя из срока службы. Клас-ция содержит 10 групп.

3. Для обеспечения учета ОС по отраслям предус­мотрено их подразд-е на группы: пром-ть, с/х, транспорт, связь, торговля и общ. питание, инф-вычисл. обслуживание, здравоохранение, образование, культура и др.

4. По функцион. назначению (характеру участия в про­изводстве) выделяют ОС: — пром-произв-е; — произв. назначения др. отраслей народ. хо­з-тва; — непроизв-е (объекты соц.сферы).

5. По степени исп-я в произв. процессе: — дейс-щие (находящиеся в эксп-и, функц-щие); — бездейс-щие (устан-ные, но по разл. причинам не экспл-мые — находящиеся в ремонте, в стадии дострой­ки, дообор-я, реконст-и).

6. В зав-ти от им-ся у орг-ии прав на ОС: — собствен-ое; — аренд-е; — получ-е в безвоз. пол-е; — получ-е в довер. упр-е.

ОС принимаются к БУ по первон. стоимости. Перв. ст-тью ОС, приобр-х за плату, признается ∑ факт. затрат орг-и на приобр-е, сооружение и изгот-е, за искл-ем НДС и иных возмещ. налогов.

Факт-ми затратами на приоб-е, сооружение и изго­товление ОС являются:

1) ∑, уплач-ые в соот-и с дог-м поставщи­ку (продавцу) за доставку и приведение ОС в сост-е, пригодное для исп-я;

2) ∑, уплачиваемые орг-ям за осущ-е работ по договору строител. подряда, иным договорам;

3) ∑, уплачиваемые орга-ям за информ. и кон­сульт. услуги, связанные с приобретением ОС;

4) регистр. сборы, гос. пошлины и др. аналог. платежи, произведенные в связи с приобр-ем прав на объект ОС; 5) тамож. пошлины и сборы;

6) невозмещаемые налоги, учитываемые в связи с приобретени­ем объек. ОС;

7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС.

Не вкл-ся в факт. затраты на приобр-е, соор-е или изг-е ОС общехоз. и иные аналог. расходы, кроме случаев, когда они непосред­ственно связаны с приобр-м, соор-м или изгот-ем ОС.

Перв. ст-тью ОС, внесенных в счет вклада в УК орг-и, призна­ется их ден. оценка, согласованная учр-ми орг-и. Перв. ст-ю ОС, получ-х орг-ей по дог-у дарения (безвозм-но), признается их текущ. рын. ст-ть на дату принятия к БУ. Перв. ст-ю ОС, получ-х по дог-м, предусм-щим исп-е обяз-в неден. ср-ми, признается ст-ть цен-й, передан­ных или подлежащих передаче. Эта ст-ть устан-ся исходя из цены, по кот. в сравн. обст-вах обычно орг-я опр-ет ст-ть аналог. цен-й.

Изм-е перв.ст-сти ОС допуск-ся в слу-х достройки, дообор-я, рекон-и, модер-и, частич. лик-ии и переоц-и ОС ( не чаще 1 раза в год).

Затраты на достройку… объекта ОС учит-ся на счете 08. По завер-и работ эти зат­раты либо увел-ют перво. ст-ть по Дт01, либо учит-ся на 01 обособленно по отдельной инвен.карточке.

Перв. ст-ть за вычетом ∑ накопл. аморт. называется остат. ст-ю ОС( балансовой, нераспред-ой). Под текущей (восстанов.) ст-юпонимается ∑ ден. ср-в, к-рая должна быть уплачена орг-ей на дату проведения переоценки в случае необх-ти замены ОС. ∑ накопл.ам-и – это распределенная ст-ть. Учетными наз-ся перв. и восстан. ст-ти. Ликвид.ст-ть – ст-ть лома и др.отходов, возн-щих при ликв-и ОС.

Оценка объекта ОС, ст-ть кот. при при­обр-и выражена в инвалюте, произв-ся в руб­ путем пересчета ∑ в инвалюте по курсу ЦБ РФ, действ-му на дату принятия объекта к БУ.

Документальное оформление

1. Акт приемк-передачи ОС-для офор-я пост-я, выб-я и внут.перемещ-я ОС.

При офор-и приемки ОС акт сост-ся в 1экз.на каждый отд.объект, после чего передается в бух-ю орг-и, подпис-я гл.бухом и утв-ся рук-лем орг-и или лицом, на это уполн-ным.

При офор-и внут. перем-я ОС акт выписывается в 2 экз. Выбытие ОС в рез-те продажи или передачи др.орг-ям офор-ся актом, на основании дан­ных к-рого в бух-и орг-и делается соответ. запись в инв. карточке учета ОС.

2. Акт приемки-сдачи отремон-х, реконструируемых и модерн-х объектов— для офор-я операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта ОС. Акт подпис-ся бухгалтером и утв-ся ру­к-лем орг-и. Если ремонт выполняет сторонняя орг-я, акт составляется в 2 экз.

3. Акт на спис-е ОС -для офор-я ликв-и ОС (кроме авто) в случае их полн. и част. списания-2экз

4. Акт на списание автотран. ср.в— для офор-я операций по ликв-ии автотранспорта;2 экз.

5. Инв. карточку учета ОС— для учета всех видов ОС, и для груп­пового учета однотипных объектов ОС, поступивших в эксп-ю в одном календ. месяце и имеющих одно и то же произв-хоз. назначение, техн.ю ха­р-ку и ст-ть. Инв. карточка ведется в бух-и на каждый объект или группу объектов. Форма заполняется в 1 экз на основании док-в на зачисление объек­та, его перемещение, дооборудование, реконструкцию, модерн-ю, капремонт и списание.

6. Акт о приемке обор-я -для офор-я обор-я на склад для устан-ки;2экз,подп-ся приемоч.комис-й.

7.Акт приемки-передачи обор-я в монтаж -для офор-я сдачи обор-я для монтажа стр-монт.орг-ям.

8. Акт о выяв-и дефекта обор-я-для офор-я приемки обор-я, по кот. нужно сос-ть рекламацию пост-ку.

9. Акт об оприх-и мат. цен-й, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для исп-я в пр-ве (в 3экз). Поступление Ос от поставщика на склад офор-ся товарно-сопро­вод. док-ми и сч-фактурой.

Учет поступления ОС

Учет наличия и дв-я собств. ОС ведется на счете 01. При разработке УП орг-и по учету ОС в рабочем плане счетов целесообразно установить суб­счета к счету 01, к-рые позволяют получать необх. сведения при заполнении от-ти:

01/1 «Собственные ОС (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т. д.)»; 01/2 «Аренд-ые ОС по договору лизинга»; 01/3 «ОС на консервации»; 01/4 «ОС в запасе»; 01/5 «Выбытие ОС» и др.

Учет затрат, входящих в перв.ст-ть ОС, осущ-ся по Дт 08 и Кт 60( поставщику за ОС, за посред., консул,информ. и др. услуги, связ-е с приоб-ем ОС), 10, 70, 69 и т.д. При введении ОС в эксп-ю делается проводка: Дт01 Кт08. Если ОС производст.назначения для пр-ва пр-и, облаг-ой НДС, то НДС отр-ся по Дт19 Кт60 и зачитывается в счет буд.платежей. Если ОС непроиз. назначения или для пр-ва пр-и, не облаг-ой НДС, НДС вкл-ся в перв.ст-ть.

При поступлении ОС, треб-его монтажа: Дт07 Кт60, Дт19 Кт60 – акцептован счет постащика за поставл.обор-е и НДС; Дт08 Кт07 – обор-е передано в монтаж; Дт 08 Кт60 (70, 69,10), Дт19 Кт60 – отражены услуги по монтажу НДС; Дт01 Кт08 – ОС введено в эксп-ю.

При внесении ОС в УК:Дт 08 Кт75 – поступили ОС в счет вклада в УК; Дт08 Кт60, Дт19 Кт60 – услуги по доставке и т.д. НДС; Дт01 Кт08 – ОС введено в эксп-ю. При поступлении ОС в счет вклада в УК передаваемое им-во НДС не облагается.

При безвозм.получении: Дт08 Кт98,2 «Доходы буд. периодов субсчет Безвоз.поступ-я» — на тек. рын. ст-ть безвозмез­дно полученных ОС; Дт08 Кт60, Дт19 Кт60 – отражены услуги по доставке и т.д. НДС; Дт01 Кт08 – ОС введено в эксп-ю. При безвоз.передаче плательщиком НДС явл-ся передающая сторона.

Если безвозмездно полученный объект подлежит ам-и, то по мере начисления ам-и производятся записи:

Дт 20,25,26 Кт02 –начислена ам-я;Дт98.2 Кт91.1–дох-ы буд.пер-в в части без.получ-ого ОС вкл-ны в дох-ы отч.периода.

По ОС, не подлежащим ам-и, сп-е дох-в буд. пер-в на пр.дох-ы следует осущ-ть в конце отч.года в ∑ начисл. износа на заб.счете. Во всех случаях в перв. ст-ть ОС вкл-ся факт. затраты орг-и на их дос­тавку и приведение их в сост-е, пригодное для исп-я.

14. Причины, документальное оформление и учет выбытия ОС.

ПБУ 6/01 «Учет ОС» установлено, что ст-ть объекта ОС, который выбывает или постоянно не исп-ся для пр-ва пр-и, вып-я работ и ок-я услуг либо для уп­р. нужд орг-и, подлежит списанию с БУ. Объекты ОС выбывают из организации в результате: 1)продажи др.юр. или физ.лицу; 2) списания в случае морал. и физ.износа; 3)передачи в виде вклада в УК др. орг-й; 4)ликв-и при авариях, стих. бедствиях, иных чрез­. ситуациях; 5)передачи по дог-м мены, дарения и т. п.; 6) недостачи и порчи; 7) передача дочернему об-ву от головной орга-и; 8) недостачи и порчи, выявленные при инвен-и акт-в и обяз-в; 9) передачи в обмен на др. им-во, отличное от ден.ср-в.

В актах на списание ОС подробно указывают при­чины выбытия, состояние осн.частей, деталей, узлов, конст­руктивных элементов и ОС, утв-ые рук-лем орг-и, передаются в бухгалтерию, к-рая отме­чает выбытие ОС в инв. карточке. Отметка о выбы­тии объекта производится и в док-те, кот. был открыт по месту его нахождения. Инв.карточки по выбывшим объек­там хранятся в орг-и не менее 5 лет.

Выбытие в результате полного или частичного списания оформ-ся «Актом на списание ОС» с указанием перв. ст-ти, суммы ам-и, причины выбытия, СПИ, даты ввода в эксп-ю. Акт офор-ся в 2экз: 1 – в бухгалтерию, 2 – лицу, отв-ному за сохранность ОС. Ст-ть поступивших от списания ОС мат.цен-й отражается в разделе «Справка о затратах, связ-х со списанием ОС, и о поступлении мат.цен-й от их списания». Выбытие ОС в рез-те продажи, передачи в счет вклада в УК или безвозмездно оформ-ся «Актом приемки-передачи ОС».

Для обобщения инф-и о выбытии ОС и оп­ределения фин. рез-та исп-ся счет91. По Дт- остат. ст-ть выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по Кт-∑ выручки от реал-и им-ва, ст-ть мат.цен-й, поступив­ших в связи со списанием им-ва по цене возможного исп-я (рын. ст-ти).

Фин. рез-т от списания ОС представ­ляет собой разницу между оборотами по Дт и Кт 91. При­быль-Дт91 и Кт 99. Убыток-Дт99 Кт91.Доходы и расходы от списания с БУ ОС отражаются в БУ в отч. периоде, к кот. они относятся.

Для учета выбытия ОС удобно к счету 01 открывать субсчета: 01.1 – ОС в эксп-и; 01.2 – выбытие ОС.

При продаже ОС:Дт62 Кт91.1 – учтена зад-ть покупателей; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС к уплате в бюджет; Дт01.2 Кт01.1 – списание перв.ст-ти выбыв.ОС; Дт02 Кт01.2 – списана начсил.ам-я; Дт91.2 Кт01.2 – списана остат.ст-ть ОС; Дт 99(91.2) Кт 91.9(99) – отражен убыток (прибыль) от продажи.

При списании ОС в рез-те морал./физ. износа: Дт01.2 Кт01.2 – списана перв.ст-ть; Дт02 Кт01.2 — списана начислен.ам-я; Дт91.2 Кт 01.2 – списана остат.ст-ть; Дт10 Кт91.1 – оприходованы узлы ОС, лом и т.д., полученные при разборке ОС; Дт91.2 Кт70,69,60 – учтены расходы по разборке ОС; Дт91.9(99) Кт99(91.9) – отражена прибыль (убыток) от списания (ликв-и) объекта ОС,

При безвозм. передаче:плательщиком НДС явл-ся передающая сторона. Дт01.2 Кт01.1 – списана перв.ст-ть; Дт02 Кт01.2 – списана начисл.ам-я; Дт91.2 Кт01.2 – списана остат.ст-ть; Дт 91.2 Кт 70,69,23,10,60 – учтены расходы, связ-ые с безвоз.передачей; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС по безвозм.переданным ОС(с рыночной ст-ти); Дт99 Кт91.9 – отражен убыток от безвоз.передачи.

При передаче в УК др.орг-й:Дт01.2 Кт01.1 – списана перв.ст-ть; Дт02 Кт01.2 – списана начисл.ам-я; Дт91.2 Кт01.2 – списана остат.ст-ть; Дт58 Кт91.1 – отражена передача объекта ОС и приобретение финвложений в оценке, согласованной сторонами; Дт91.9 Кт99 – определен фин.рез-т.

При выявл-и недостачи по вине МОЛ:Дт01.2 Кт01.1 – списана перв.ст-ть; Дт02 Кт01.2 – списана начисл.ам-я; Дт94«Недостачи и потери от порчи цен-й» Кт01.2 – списана остат.ст-ть; Дт73.2 «Расчеты с персоналом по пр.операциям, субсчет Расчеты по возмещению матер.ущерба» Кт94 –суммаподлежащая взысканию, отнесена на виновника (если виновник не выявлен, то Дт91 Кт94); Дт70 Кт73.2 – удержано из з/п виновника.

При авариях, потерях при ЧС:Дт01.2 Кт01.1 – списана перв.ст-ть; Дт02 Кт01.2 – списана начисл.ам-я; Дт91.2 Кт01.2– списана остат.ст-ть; Дт76 Кт91.1 – отражено страховое возмещение по потерянному им-ву (если оно было застраховано).

Рег-ся ПБУ 14/2007 и 4ч. ГК РФ. Для принятия к БУ и НУ объекта в кач-ве НМА необходимо вып-е след.усл-й: 1) объект способен приносить эк.выгоды в будущем, исп-ся в пр-ве пр-и(вып-и работ, оказании услуг), д/упр.нужд; 2) орг-я имеет право на получение этих экон.выгод (есть надлежаще оформ.док-ты о сущ-и данного актива и искл.прав орг-и–патенты, св-ва ит.д.) и есть ограничения доступа иных лиц к выгодам; 3) возм-ть отделения объекта от др.активов; 4) объект предназначен д/исп-я в теч-е срока более 12 месяцев; 5)орг-ей не предполагается продажа объекта в теч-е 12 месяцев; 5) фактическая (первон.) ст-ть объекта может быть определена; 6) отсутсвие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА д/БУ отн-ся: произведения науки,лит-ры, ис-ва; прог-мы д/электр.вычисл.машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты пр-ва (ноу-хау); товар.знаки и знаки обслуживания; деловая репутация. НМА НЕ явл-ся: расходы, связ-е с браз-ем юрлица(орган.расходы), интел. и деловые качества персонала, их квал-я и способность к труду; не давшие полож.рез-та НИОКР и технолог.работы; незаконченные и не оформленные НИОКР; матер.носители, в к-рых выржаены рез-ты интел.деят-ти; фин.вложения.

К НМА д/НУ отн-ся: 1) искл. право патентообладателя на изобретение, пром. образец, полезную модель; 2) искл. право автора и иного правообладателя на исп-е программы для ЭВМ, БД; 3) искл. право автора или иного правообладателя на исп-е топологии интегральных микросхем; 4) искл. право на тов. знак, знак обслуживания, наим-е места происх-я товаров и фирм. наим-е; 5) искл.е право патентообладателя на селекц. достижения; 6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, инф-ей в отн-и промыш.о, ком. или научного опыта.

Перв.сть-тью НМА, приобр-х за плату, признается ∑ факт.расходов на приобретение, за искл. НДС и др.возмещ.налогов. Факт.расходами на приобр-е явл-ся: 1) ∑ по договору отчуждения искл.права; 2) за инф.,консул., посред. услуги; 3) там.пошлины и сборы; 4) регистр.сборы, патент.пошлины; 5) невозмещ.суммы налогов; 6) иные расходы,непосредственно связ-е с приобр-ем НМА.

Перв.ст-ть НМА, созданных самой орг-ей, признается ∑ факт.расходов на создание, изготовление, за искл. НДС и иных возмещ.налогов: 1) ∑ за вып-е работе или оказание услуг сторонним орг-ям по заказам, дог-м подряда, автор.заказа, дог-м на вып-е НИОКР; 2) расходы на з/п работников, занятых созданием НМА; 3) расходы на сод-е и эксп-ю и ам-я научно-иссл.обор-я, иных ОС и им-ва, ипсользованных при создании НМА; 4) иные расходы, непосредственно связ-е с созданием НМА.

Перв.ст-ть НМА в счет вклада в УК –оценка, согласованная учр-ми, если иное не устан-но зак-вом РФ.

Перв.ст-ть НМА, полученного по договору дарения, —текущая рыноч.ст-ть на дату принятия к БУ. Тек.рын.ст-ть — ∑ ден.ср-в,к-рая могла бы быть получена в рез-те продажи объекта на дату опред-я тек.рын.ст-ти. Перв.ст-ть НМА,приоб-х по договору, предусматривающему исполнение неденеж.средствами, — ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче, к-рая устан-ся исходя из цены, по к-рой в сравнимых обст-вах обычно орг-я опр-ет ст-ть аналог.активов.

Перв.ст-ть НМА не подлежит изм-ю, кроме случаев переоценки( не чаще 1 раза в год, если начали – то регулярно) и обесценения НМА. ∑ дооценки НМА – в добавочный капитал. ∑ дооценки, равная ∑ его уценки в предыд.периодах, отнесенной на счет учета нераспр.прибыли(непокр.убытка), — на счет учета нераспр.прибыли (непокр. убытка). ∑ уценки – на счет учета нераспр.прибыли (непокр.убытка). ∑ уценки, равная ∑ предыдущ.дооценки, отн-ся в уменьшение добав.капитала. При выбытии НМА ∑ его дооценки переносится с доб.кап-ла на счет учета нераспр.прибыли (непокр.убытка).

Для целей БУ ст-ть дел.репутации опр-ся как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приоб-и пред-я как имущ.комплекса, и суммой всех активов и обяз-в по ББ на дату его покупки. Полож.дел.репутацию следует рассматривать как надбавку к цене и учит-ть в качестве отд.инвен.объекта. Отриц.дел.репутацию следует рассматривать как скидку с цены. Дел.реп-я ам-ся лин.методом в теч-е 20 лет( но не более срока дея-ти орг-и). Полож – лин.способом. Отр. – в полной сумме отн-ся на фин.рез-ты в качестве пр.доходов.

Учет приобретения: за платуДт 08.5 Кт60, Дт19 Кт60 – акцептован счет на приобретение НМА НДС; Дт04 Кт 08.5 – объект НМА принят к учету; Дт60 Кт51 – оплата; Дт68 Кт19 – НДС принят к зачету; в счет вклада в УКДт08 Кт75.1 – погашена зад-ть учр-ля; Дт 08.5 Кт60, Дт19 Кт60 – услуги оценщика НДС; Дт04 Кт 08.5 – объект НМА принят к учету; Дт60 Кт51 – оплата; Дт68 Кт19 – НДС принят к зачету; безвозм.получениеДт08.5 Кт98.2 – получен НМА по договору дарения; Дт04 Кт08.5 – принят НМА к учету; Дт20 Кт05 – начислена ам-я; Дт98.2 Кт91.1 – часть ст-ти безв.получ.НМА отнесена на пр.доходы (по мере ам-и); создание в орг-иДт08.5 Кт10,70,69,60 – отражены расходы по созданию НМА; Дт04 Кт08.5 — принят НМА к учету; по договору мены(напр.,в обмен на ОС) Дт01.2 Кт01.1 – списана перв.ст-ть передав.ОС; Дт02 Кт01.2 – списана ам-я ОС; Дт91.2 Кт01.2 – списана ост.ст-ть; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет с рын.ст-ти передаваемого ОС; Дт08 Кт91.1 – поступило НМА, Дт19 Кт91.1 – отражен НДС по НМА; Дт04 Кт08.5 – НМА принят к учету; Дт68 Кт19 – принят к зачету НДС.

Принятие объектов НМА к учету оформ-ся Карточкой учета НМА (ф.НМА-1) с указанием названия НМА,перв.ст-ти, СПИ,нормы ам-и, осн.пок-ли и хар-ки объекта, сумма начисл.ам-и, причина выбытия, поряд.№док-та, дата составления, структ.подраз-е. Карточка учета НМА явл-ся регистром аналит.учета, к-рый должен быть обязательно организован в бух-и по видам НМА, источникам поступления, другим признакам.

Амортизация: Не начисл-ся ам-я по НМА неком.орг-й, а также НМА с неопред.СПИ. СПИ явл-ся выраженный в месяцах период, в теч-е к-рого орг-я предполагается исп-ть НМА с целью получения эк.выгоды. Опр-е СПИ НМА производится исходя из срока действия прав орг-и на рез-т интел.деят-ти (патента, св-ва и т.д.) и ожидаемого срока исп-я актива. СПИ не может быть > срока деят-ти орг-и. Для НУ по НМА, по к-рым невозможно опр-ть СПИ, нормы ам-и устан-ся в расчете на СПИ=10 годам (но не более срока дея-ти орг-и).

МЕТОДЫ: 1) линейный: ам-я за месяц исходя из факт(перв.) или тек.рын.(после переоценки) ст-ти равномерно в теч-е СПИ; 2) уменьшаемого остатка: ам-я за месяц исходя из остат. ст-ти на начало месяца, умноженной на дробь, в числ- коэф-т, а в знамен – оставшийся СПИ в месяцах; 3) пропорционально Vпр-и,работ,услуг: ам-я за месяц исходя из натурал.пок-ля V пр-и за месяц и соотношения факт(перв.) ст-ти и предполаг.Vпр-и за весь СПИ. Ам-я начисл-ся в 1ого числа месяца, след-его за месяцем принятия к учету, и до полного погашения ст-ти или списания. Ам-я прекращается с 1ого числа месяца, след-его за месяцем полного погашения ст-ти или списания с БУ.

Ам-я может начис-ся по Дт20,23,25,26,44 и Кт05 «Ам-я НМА» или по Кт04 «НМА»(деловая репутация).

Расчет ам-и для целей НУ: 1) линейный: ам-я начисл-ся по каждому объекту, ам-я за месяц= перв. (восстан.)ст-ть*норму ам-и. Норма ам-и= 1:СПИ в месяцах*100%; 2) нелинейный: ам-я начисляется отдельно по кажд.аморт.группе. На 1-ое число налогового периода, с к-рого начинается начис-е ам-и нелин.методом д/кажд.аморт.группы опр-ся суммарный баланс= ∑ ст-ти всех объектов аморт.им-ва, отнесенных к данной аморт.группе, кроме тех, по к-рым ам-я начис-ся лин.методом. Далее такой баланс опр-ся на 1 число кажд.месяца. Суммар.баланс каждой аморт.группы ежемесячно умен-ся на ∑ начисл.ам-и.

∑ ам-и д/группы за месяц= ∑ный баланс* норму ам-и/100%. Нормы ам-и устан-ся НК для кажд. аморт. группы: 1) 14,3; 2)8,8; 3) 5,6; 4) 3,8; 5) 2,7; 6)1,8; 7)1,3; 8)1,0; 9)0,8; 10)0,7.

Учет выбытия: продажа НМАДт62 Кт91.1 – учтена выручка учетом НДС; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет; Дт05 Кт04 – списана ам-я; Дт91.2 Кт04 – списана ост.ст-ть; Дт91.9(99) Кт99(91.9) – отражена прибыль(убыток) от продажи; безвозм.передачаДт05 Кт04 – списана ам-я; Дт91.2 Кт04 – списана ост.ст-ть; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет; Дт99 Кт91.9 – отражен убыток от безвоз.передачи (полученный убыток не умен-ет налог.базу по налогу на прибыль); в счет вклада в УКДт05 Кт04 – списана ам-я; Дт91.2 Кт04 – списана ост.ст-ть; дт58 Кт91.1 – отражена ст-ть фин.вложения; Дт91.9(99) Кт99(91.9)– отражена прибыль(убыток); списание по истечении СПИесли ам-я учит-сь на 05, то Дт05 Кт04 – списана ам-я; Дт91.2 Кт04 – списана ост.ст-ть; если ам-я учит-сь на 04, то к моменту списания ст-ть 04 счете 0;

в обмен на др.им-во (напр.,материалы)Дт05 Кт04 – списана ам-я; Дт91.2 Кт04 – списана ост.ст-ть; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет с рын.ст-ти НМА;Дт10 Кт91.1–поступили материалы; Дт19 Кт91.1 – отражен НДС по поступившим материалам; Д68 Кт19 — зачтен НДС.

17. Понятие, классификация и оценка материалов, задачи их учета. Документальное оформление и учет поступления материалов.

Согласно ПБУ 5/01 в кач-ве МПЗ учит-ся активы, исп-мые в кач-ве сырья, материалов и т.п. при пр-ве пр-и (вып-и работ, оказании услуг), предназначенные д/продажи, исп-мые д/упр.нужд орг-и. МПЗ явл-ся составной частью оборотных активов орг-и. К МПЗ помимо материалов отн-ся также гот.пр-ция (активы, законченные обработкой, техн. и качест.хар-ки к-рых соот-ют условиям договора или др.требованиям) и товары (гот.пр-ция др. орг-й для перепродажи). К МПЗ также отн-ся инвентарь, хоз.принадлежности, специнструмент,спецодежда, спецоснастка.

Материал.ресурсы – предметы труда, кот. целиком потребляются в каждом произв.цикле и при этом полностью переносят свою ст-ть на с/с пр-ции. В зав-ти от роли в процессе пр-ва произв.запасы делятся на: 1) сырье и осн.мат-лы, 2) вспом. мат-лы, 3) покупные п/ф, 4)возвратные отходы, 5) топливо, 6) тара и тарные мат-лы, 7) запас.части, 8) инвентарь и хоз.принадлежности.

Сырье и осн. мат-лы-предметы труда, из к-рых изг-ют продукт и к-рые образуют матер. основу продукта. Сырьем называют пр-цию с/х и добыв-х отраслей пром-ти (зерно, хлопок, древесина, шерсть, молоко, руда и др.), а мат-лами -пр-цию обрабат-х отраслей пром-ти (мука, ткань, металлы, бумага). Вспомог. мат-лы исп-ют для воздействия на сы­рье и осн. мат-лы, придания продукту опред. потре­бит. св-в или же для обслуж-я и ухода за орудиями труда и облегчения пр-ва (фурни­тура, нитки, смазочные, обтирочные мат-лы, перепл. мат-лы). Покупные п/ф— сырье и мат-лы, прошедшие оп­ред.стадии обработки, но не являющиеся еще гот. пр-ей. В пр-ве вып-ют такую же роль, как и осн. мат-лы, — матер.основа пр-ции. Возврат. отходы— остатки сырья и мат-лов, образовавшиеся в процессе их переработки в гот. пр-ию, полностью или частично утратившие потребит. св-ва исх. сырья и мат-лов (опилки, стружка). Топливобывает технол-ое (для техн.целей), двигательное (горючее) и хоз-ное (на отопление).

Тара и тарные мат-лы — предметы, исп-мые для упа­ковки, трансп-ки, хранения мат-лов и пр-и (мешки, ящики, коробки). Запас.частиисп-ют для ремонта и замены износивших­ся деталей машин и обор-я.

Инвентарь и хозпринадл-ти— это инвентарь, инструменты, хозпринад­л-ти, СПИ кот. <12 месяцев.

ОЦЕНКА при принятии к БУ:МПЗ принимают к БУ по факт.с/с. Факт.с/с МПЗ, приоб-ных за плату, — сумма факт.затрат орг-и на приобр-е, за искл. НДС и др.возмещ.налогов. К факт.затратам отн-ся суммы, оплачиваемые поставщику,за инф.,консул.,посред.услуги, там.пошлины, невозмещ.налоги,затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их исп-я. Факт. с/с МПЗ при изг-и самой орг-ей опр-ся исходя из факт.затрат на пр-во запасов. Факт. с/с МПЗ в счет вклада в УК – денеж.оценка, согласованная учред-ми. Факт. с/с МПЗ по договору дарения(безвозмездно) — текущая рыноч.ст-ть на дату принятия к БУ. Факт. с/с МПЗ по договорам, предусматривающим исполнение обяз-в неденеж.ср-ми, признается ст-ть переданных активов.

ОЦЕНКА при отпуске в пр-во и ином выбытии:— по факт.ст-ти приобретения; — по средневзвеш.ст-ти; — по ст-ти первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). 1ый способ приме­ним в орг-ях с небол. V дея-ти. 2й способ: по окончании от­ч. месяца делят общую ст-ть приобр. МПЗ одного наим-я, включая ст-ть начал. остат­ка, на общее кол-во поступив.МПЗ того же наим-я, включая нач.остаток. Эту сред­невзв. ст-ть ед-цы МПЗ умножают на кол-во МПЗ этого наим-я, отпущенного в тек. месяце в пр-во. 3ий способ: первая партия на при­ход — первая в расход.

Основ. задачи учета МПЗ:1) форм-е факт.с/с запасов; 2) правильное и своевременное докум. оформ-е операций и обеспечение достоверных данных по заготов-ю, поступлению и отпуску запасов; 3) контроль за сохран-ю МПЗ в местах их хранения (экспл-и) и на всех этапах их дв-я; 4) контроль за соблюдением установ. орг-ей норм запасов, обесп-щих бесперебойный выпуск пр-и, вып-е работ и оказание услуг; 5) своевр. выявл-е ненужных и излишних запасов;6) проведение анализа эф-ти исп-я запасов.

Документальное оформление: – при поступлении от поставщика:нужен договор на поставку МПЗ, в момент отгрузки поставщик выписывает сопроводит.док-ты(счет, спецификацию, тов-тран.накладную), далее расч.док-ты (плат.поручение или плат.требование) передаются в банк. в срок не позднее 5 дней со дня отгрузки МПЗ поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру. Полученные счет-фактуры регистр-ся в Книге покупок. Проверяется соот-вие V, ассортимента, сроков поставки, цен,качества поступивших МПЗ договору. Получение и доставку на склад МПЗ может осущ-ть экспедитор,на к-рого должна быть выписана доверенность. В случае обнаружения им при приемке недостачи, порчи мат-в, повреждения тары и т.д. сос-ся коммерческий акт как основание д/предъявл-я претензий поставщику или трансп.орг-и. На складе кладовщие проверяется кол-во и качество указанным в документах..Если расхождений нет, то офор-ют приходный ордер (ф.№М-4). Если есть расхождения, приемку проводит комиссия,офор-ся акт приемки мат-лов. Также он сост-ся при неотфактур.поставках (т.е. когда груз есть, а док-тов еще нет).

– от подотчетных лиц: товарный чек, на осн-и к-рого офор-ся прих.ордер, и авансовый отчет; – из собст.пр-ва:мат-лы собст.пр-ва, возв.отходы, мат-лы, полученные при ликв-и ОС, прих-ся по накладным на внутр.перемещние мат-лов.

Учет поступления: 1)счет 10 «Мат-лы» с субсчетами.Дт10 Кт60, Дт19 Кт60 – поступили мат-лы и отражен НДС; Дт10 Кт23 – поступили мат-лы собст.пр-ва; Дт10Кт20 – возрат.отходы; 2) счет 10, 15 «Заготовление и приобретение мат.цен-й», 16 «Отклонение в ст-ти мат.цен-й». ИСп-ся, если пред-е исп-ет д/учета МПз плановые(нормативные) цены. Дт15 Кт60,23,71,20 – отражены расходы, связанные с заготовлением мат.цен-й. Дт10 Кт15 – оприходованы мат-лы по учетным ценам. Остаток на 15 на конец месяца показываетст-ть мат-лов в пути. Откл-е факт.ст-ти от учетной относят на 16: Д16 Кт15 – если факт.с/с больше учетной, Дт15Кт16 – если факт.с/с<учетной. – списаны отклонения учет.с/с от фактической; 3) счет 15,16.

Учет приобретения: за платуДт 10 Кт60, Дт19 Кт60 – акцептован счет на приобретение МПЗ НДС; Дт60 Кт51 – оплата; Дт68 Кт19 – НДС принят к зачету; в счет вклада в УКДт10 Кт75.1 – погашена зад-ть учр-ля; безвозм.получениеДт10 Кт98.2 – получен МПЗ по договору дарения; Дт20 Кт10 – МПЗ отпущено в пр-во; Дт98.2 Кт91.1 – ст-ть безв.получ.МПЗ отнесена на пр.доходы (по мере отпуска в пр-во); создание в орг-иДт20,23Кт10,70,69 – отражены расходы по созданию МПЗ; Дт10 Кт20,23 – оприходован созданный МПЗ; по договору мены(напр.,в обмен на ОС) Дт01.2 Кт01.1 – списана перв.ст-ть передав.ОС; Дт02 Кт01.2 – списана ам-я ОС; Дт91.2 Кт01.2 – списана ост.ст-ть; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет с рын.ст-ти передаваемого ОС; Дт10 Кт91.1 – поступили МПЗ, Дт19 Кт91.1 – отражен НДС по МПЗ; Дт68 Кт19 – принят к зачету НДС.

18. Документальное оформление и учет отпуска материалов в пр-во. Способы оценки материалов при их списании на производство.

Документальное оформление:

Отпуск мат-лов в пр-во и др.нужды в пределах лимита офор-ют лимитно-заборными картами. Их выписывает отдел снабжения в 2х экз(д/получателя и д/кладовщика)сроком на месяц. Указывают:номер склада, цех-получатель, номенкл.номер, наим-е мат-лов, ед-цу измер-я, лимит месяч.расхода, норму ежеднев.расхода. Если нужно сверх лимита, то офор-ют требование-накладную на отпуск в 2 экз. Отпуск мат-лов сторонним орг-ям офор-ют накладными на отпуск мат-лов на сторону в 2 экз(д/склада как основание аналит. и синт.учета мат-лов и д/получателя), при перевозке авто до места реал-и выпис-ют товарно-трансп.накладную, а в трансп.цехе – путевой лист. Также выписывается счет-фактура д/покупателя, платежное требование передается в банк.

В установл.сроки мат-ответ лица складов, цехов и др.подразд-й представляют в бухгалтерию отчеты об остатках и дв-и МПЗ за отч.период. На основании них в бухгалтерии состалвяют проводки по отражению в учете операций с МПЗ.

УЧЕТ отпуска мат-лов в пр-во: –отпуск в пр-воДт20,23,25,26 Кт10 – списаны мат-лы в пр-во.Если применяются учетные цены, то на счете 16 «Отклонение в ст-ти мат.цен-й» форм-сь отклонения факт.цен на мат-лы от учетных. При отпуске таких мат-лов в пр-во эти отклонения нужно учесть: Дт20 Кт16 – если факт.с/с мат-лов была больше учетных цен, сторно Дт20 Кт16 – если факт.с/с мат-лов была меньше,чем по учетным ценам; –при реализации на сторону:Дт62 Кт91.1 – учтена выручка с учетом НДС; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет; Дт91.2 Кт10 – списаны МПЗ; Дт91.9(99) Кт99(91.9) – отражена прибыль(убыток) от продажи; безвозм.передачаДт91.2 Кт10 – списаны МПЗ; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет; Дт99 Кт91.9 – отражен убыток от безвоз.передачи; в обмен на др.им-воДт62 Кт91.1 – на сумму зад-ти покупателя НДС; Дт91.2 Кт10 – списаны передаваемые МПЗ; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет с рын.ст-ти МПЗ;Дт10 Кт91.1–поступили материалы; Дт19 Кт91.1 – отражен НДС по поступившим материалам; Д68 Кт19 — зачтен НДС.

ОЦЕНКА при отпуске в пр-во и ином выбытии:— по факт.ст-ти приобретения; — по средневзвеш.ст-ти; — по ст-ти первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). 1ый способ приме­ним в орг-ях с небол. V дея-ти. 2й способ: по окончании от­ч.. месяца делят общую ст-ть приобр. МПЗ одного наим-я, включая ст-ть начал. остат­ка, на общее кол-во поступив.МПЗ того же наим-я, включая нач.остаток. Эту сред­невзв. ст-ть ед-цы МПЗ умножают на кол-во МПЗ этого наим-я, отпущенного в тек. месяце в пр-во. 3ий способ: первая партия на при­ход — первая в расход.

Синтетический учет:

Учет поступления: 1)счет 10 «Мат-лы» с субсчетами.Дт10 Кт60, Дт19 Кт60 – поступили мат-лы и отражен НДС; Дт10 Кт23 – поступили мат-лы собст.пр-ва; Дт10Кт20 – возрат.отходы; 2) счет 10, 15 «Заготовление и приобретение мат.цен-й», 16 «Отклонение в ст-ти мат.цен-й». Исп-ся, если пред-е исп-ет д/учета МПз плановые(нормативные) цены. Дт15 Кт60,23,71,20 – отражены расходы, связанные с заготовлением мат.цен-й. Дт10 Кт15 – оприходованы мат-лы по учетным ценам. Остаток на 15 на конец месяца показываетст-ть мат-лов в пути. Откл-е факт.ст-ти от учетной относят на 16: Д16 Кт15 – если факт.с/с больше учетной, Дт15Кт16 – если факт.с/с<учетной. – списаны отклонения учет.с/с от фактической; 3) счет 15,16.

Учет приобретения: за платуДт 10 Кт60, Дт19 Кт60 – акцептован счет на приобретение МПЗ НДС; Дт60 Кт51 – оплата; Дт68 Кт19 – НДС принят к зачету; в счет вклада в УКДт10 Кт75.1 – погашена зад-ть учр-ля; безвозм.получениеДт10 Кт98.2 – получен МПЗ по договору дарения; Дт20 Кт10 – МПЗ отпущено в пр-во; Дт98.2 Кт91.1 – ст-ть безв.получ.МПЗ отнесена на пр.доходы (по мере отпуска в пр-во); создание в орг-иДт20,23Кт10,70,69 – отражены расходы по созданию МПЗ; Дт10 Кт20,23 – оприходован созданный МПЗ; по договору мены(напр.,в обмен на ОС) Дт01.2 Кт01.1 – списана перв.ст-ть передав.ОС; Дт02 Кт01.2 – списана ам-я ОС; Дт91.2 Кт01.2 – списана ост.ст-ть; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет с рын.ст-ти передаваемого ОС; Дт10 Кт91.1 – поступили МПЗ, Дт19 Кт91.1 – отражен НДС по МПЗ; Дт68 Кт19 – принят к зачету НДС.

УЧЕТ отпуска мат-лов в пр-во: –отпуск в пр-воДт20,23,25,26 Кт10 – списаны мат-лы в пр-во.Если применяются учетные цены, то на счете 16 «Отклонение в ст-ти мат.цен-й» форм-сь отклонения факт.цен на мат-лы от учетных. При отпуске таких мат-лов в пр-во эти отклонения нужно учесть: Дт20 Кт16 – если факт.с/с мат-лов была больше учетных цен, сторно Дт20 Кт16 – если факт.с/с мат-лов была меньше,чем по учетным ценам; –при реализации на сторону:Дт62 Кт91.1 – учтена выручка с учетом НДС; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет; Дт91.2 Кт10 – списаны МПЗ; Дт91.9(99) Кт99(91.9) – отражена прибыль(убыток) от продажи; безвозм.передачаДт91.2 Кт10 – списаны МПЗ; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет; Дт99 Кт91.9 – отражен убыток от безвоз.передачи (полученный убыток не умен-ет налог.базу по налогу на прибыль); в обмен на др.им-во (напр.,на др. материалы) Дт62 Кт91.1 – на сумму зад-ти покупателя НДС; Дт91.2 Кт10 – списаны передаваемые МПЗ; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет с рын.ст-ти МПЗ;Дт10 Кт91.1–поступили материалы; Дт19 Кт91.1 – отражен НДС по поступившим материалам; Д68 Кт19 — зачтен НДС.

Аналитический учет на складах:

Учет мат-лов на складе ведет завскладом (кладов­щик), явл-ся мат-отв.лицом. С кладовщиком закл-ся договор по ус­танов. форме о полной инд-ной мат-ной ответ-ти. Передачу цен-й под отв-ть др.лица офор-ют актом, а временную замену кладовщика осущ. только на основании приказа рук-ля.

Принятие МПЗ на складах оформ-ся приход. ордерами. На каждый номенкл. № мат-лов кладовщик заполня­ет материал. ярлык и прикрепляет его к месту хранения мат-лов. В ярлыке указывают наим-е мат-лов, номенкл. №, ед-цу изм-я, цену и лимит наличия мат-лов.

Учет дв-я и остатков мат-лов осущ-ют в карточ­ках склад. учета мат-лов. На каждый номенкл.№ открывают отдел. карточку, поэтому такой метод учета мат-лов на складе называют сортовым, осущ-ют его толь­ко в натурал. выраж-и. В них на осн-и первич.при­ход. и расход.док-тов кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка мат-лов. Поэтому склад рас­полагает сведениями о состоянии запасов мат-лов. Если остаток мат-лов > или < нор­мы запасов, завскладом обязан сообщать об этом в отдел снабжения. Ведение учета мат-лов допускается также в книгах сортового учета с аналог. реквизитами.

Мат-лы могут храниться и учит-ся не только по наим-ям, но и по партиям. Такой метод учета на­зывают партионным. Этот метод применяется когда важно, чтобы каждая поступившая партия мат-ла хран-сь и учит-сь отд-но от пред-х. После исчерпания запасов опред. партии карту закрывают и передают в бухгалтерию.

Аналитический учет в бухгалтерии:

1 вариант: открывают на каждый вид и сорт мат-лов карточки аналит.учета, в кот. записывают на основании перв. док-тов данные о приходе и рас­ходе мат-лов. Эти карточки отл-ся от карточек склад. учета лишь тем, что учет мат-лов в них ведут не только в натур., но и ден. выраж-и. По окон-и месяца по итоговым данным всех карточек сост-ют сортовые кол-­но-сумм. оборот. вед-ти аналит. учета и сверя­ют их с оборотами и остатками на соот-щих субсчетах и син­т. счетах и карточеках склад. учета.

2 вар-т: все приход. и расход. док-ты групп-ют по номенкл. №. В конце месяца подсчитанные по док-там итоговые данные о приходе и расходе каждого вида мат-лов записывают в оборотно-сальдовые вед-ти, со­ст-мые в натур. и денеж. выр-и по кажд. скла­ду отдельно по соответ. синт. счетам и субсчетам. При этом умен-ся трудоемкость учета, по­скольку отпадает необх-ть ведения карточек аналит. учета. Но учет остается громоздким, т.к. в оборот.вед-ть записываются сотни, а иногда и тысячи номенк.№ мат-лов.

3 вар-т: оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета мат-лов, при кот. бухгалтерия исп-ет в кач-ве регистров аналит. учета карточки склад. учетa мат-лов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в др. сроки работник бухгалтерии проверяет пра­в-ть записей в карточках склад.учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца завскладом, а в отдельных случаях работ­ник бухгалтерии, переносит количес. данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенкл.№ мат-лов из карточек склад. учета в вед-ть учета остатков мат-лов на складе.

Этот метод — один из наиболее эф-ных. При исп-и ЭВМ все необх.регистры учета мат-лов (групп. оборот. вед-ти, ве­д-ти остатков, сальдово-сличит. вед-ти) сост-ся автоматически.

Инвентарь и хозпринадлежности полностью спис-ся на затраты в момент их передачи со склада в пр-во.

Спецодежду, спецобувь выдают со склада по вед-ти, где указывают ФИО получателя, наим-е предмета, его оценку, срок исп-я и подпись получателя, а также учит-ют в личных карточках на каждого работника.

Поломки и утери инвентаря, специм-ва, инструментов и хозпринадлежностей оформляют актом выбытия. В нем указывают наим-е потерянных и поломанных предметов, кол-во, ст-ть и причину выбытия.

Мастер и начальник соответ. подразд-я цеха сост-ют акт в 1экз, а при поломке, порче и утере предмета по вине работника — в 2экз: 1ый — в цехе, а 2ой- в бухгалтерию. Списа­ние морально устаревших, изношенных и не пригодных для исп-я инструментов, спецодежды, спецобуви по истечении срока их службы оформляют актом на списание хозинвентаря. В акте указывают по каждому наим-ю предметов дату поступ­ления, кол-во, цену за ед-цу, сумму, срок службы, причину спи­сания.

Мат-лы, исп-мые полиграф.пред-ем при вып-и заказа изд-ва, могут быть собст-тью как полграф.пред-я, так и изд-ва. Источник обеспечения заказов полиграф.мат-лами оговаривается при заключении договора на вып-е полиграф.работ.

Д/учета собств.мат-лов исп-ся счет 10. Полиграф.пред-я, получающие от изд-в бумагу для вып-я полиграф.работ, отражают ее как давальческое сырье на забал.счете 003 «Мат-лы, принятые в переработку», т.к. право собст-ти на нее к полиграф.пред-ю не переходит. Получение бумаги отр-ся по Дт003, исп-е – по Кт003.

Преобладающим видом обычной дея-ти полиграф.пред-я явл-ся вып-е полиграф.работ, поэтому д/учета затрат по заказам (тиражам), полностью законченным пр-вом, исп-ся счет 40 «Выпуск пр-и (работ,услуг)». На нем отр-ся только собтсвенно гот.пр-я, т.е. изготовленная поилграф.пред-ем и принадлежащая ему на праве собст-ти полиграф.пр-я, предназначенная д/продажи.

Если пред-е в учетной политике фиксирует применение счета 40 д/учета выпол.работ, тогда факт.произв.с/с сданных работ отр-ся по Дт40 Кт20,23…. По Кт40 отражается нормат.(плановая) с/с сданных работ в коррес-и со счетами гот.пр-и, продаж:

Дт90 Кт40 – при сдаче заказчику; Дт43 Кт40 – при сдаче на склад; Дт20 Кт40 – при перемещении между цехами, при передаче незав.пр-ва, если нужна доп. обработка; Дт28 Кт40 – при выявлении брака.

Счет 40 закрывается ежемесячно, сальдо на отч.дату не имеет.

В соот-и с планом счетов на послед.число месяца нужно опр-ть отклонение фатк.произв.с/с от нормат-ой путем сопоставления оборотов. При этом экономия (норм.с/с>факт.с/с) сторнируется по Кт40, перерасход (факт.с/с>нормат.с/с) списывается с 40 в Дт90.

Дв-е гот.пр-и на складе при применении счета 40 учитывают на забал.счете 002 «Товарно-матер. цен-ти, принятые на ответ.хранение». Анал.учет по счету 002 ведется по орг-ям-владельцам, заказам и местам хранения.

Условия хранения гот.пр-и на складе пред-я д. б. определены в договоре с заказчиком.

21. Понятие УК и порядок его оформления, синтетич и аналитич учет расчетов с учредителями, учет ДК и РК.

УК— совокупность средств, вложенных в пред-ие его соб­ственниками (учредителями) при орг-ции пред-ия и дальнейшем его функ­ц-ии. Отражается на сч 80 «УК». Размер УК фиксируется в учредительных док-х. Нижняя гра­ница УК устанавливается в ГК РФ кратной минимальному размеру оплаты труда (МРОТ=100р) ООО, ЗАО-100МРОТ, ОАО-1000МРОТ.

УК определяет меру ответственности ком­мерческого предприятия перед его кредиторами. УК д. б. оплачен полностью или частично уже на момент гос регистрации пр-я.

Сумма чистых активов д. б. не < размера УК. БУ УК зависит от формы орг-и предпр-я.

ООО— учрежденное одним или несколькими лицами хоз об-во, УК кот разделен на доли. Его участники не отвечают по обязательствам общества (пред-ия) и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесен­ных ими вкладов.

ООО считается соз­данным как юр лицо с момента его гос регистрации.Несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Кол-во участников <=50.

После гос регистрации, в НУ запись: Д 75 — К 80— объявлен УК, где счет 75 «Расчеты с учредителями», счет 80 «УК».Проводка показывает долги учредителей по вкладам в УК. 50% долгов учредители обязаны погасить до момента регистрации ООО. Остальные 50% в теч-е года. Д 08, 10, 41, 50, 51, 58 — К 75 — отражены взносы учредителей; Д 01, 04 — К 08 — учтены взносы в виде ОС и НМА.

Денежный вклад иностранного учредителя на момент регистрации пред-ия опред-ся в иностр. валюте по курсу на дату регистрации. Валютная кур­совая разница, обусловленной несовпадением дат регистрации предприятия и по­ступления ден. средств на валютный счет, относится на счет 83 «ДК» :Д 75 — К 83 — отражена « » курсовая разница по вкладу иностранного участника; Д 83 — К 75 — учтена «-» курсовая разница по вкладу иностранного участника, где счет 75 «Расчеты с учредителями».

Д 75 — К 80 — увеличение УК; Д 80 — К 75—уменьшение УК.

УК может быть увеличен за счет нераспределенной прибыли или ДК:

Д 84 — К 80— увеличен УК за счет нераспред. прибыли, Д 83 — К 80 — увеличен УК за счет ДК. Если стоимость чистых активов меньше 100 МРОТ, то общество д. б. ликвидировано.

АО: До оплаты 50 % акций, распределенных среди учредителей, оно не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества.

Акционеры могут принимать решение о выкупе собственных акций для уменьшения своего УК. При этом АО должно следить за: 1) на момент приобретения акций стоимость его чистых активов не была бы < размеров УК и не стала бы таковой после их приобретения; 2) номинальная стоимость оставшихся в обращении акций не стала бы ниже ми­нимально размера УК. Выкуп собственных акций может быть по ценам выше или ниже их номинальн ст-ти. « » или «–» разница между номи­н ст-ю и ценой приобретения списывается на счет 83 «ДК» или на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрыт. убыток)». Выкупленные акции числятся в составе денежных документов на счете 81 «Собственные акции (доли)» и хранятся в кассе. Д 81 — К 50, 51, 75 — отражен выкуп собственных акций; а) Д 81 — К 91 — учтена « » разница (экономия средств при выкупе); б)Д 91 — К 81 — учтена «-» разница (перерасход средств при выкупе); Д 80 — К 81— произведено уменьшение УК за счет выкупа ак­ций.

РК формируется из нераспред. прибыли.

Д 84 — К 82—создания РК; Д 82 — К 66, 67, 75, 76, 84 — отражено использование РК, где счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам», счет 75 «Расчеты с учредителями», счет 76 «Расчеты с разными Дт-ми и Кт-ми».

Создание РК д. б. оговорено учредит. док-ми. Остаток резервного капитала остается нетронутым на конец года.

ДК (счет 83 «ДК») возникает: 1) при переоценках им-ва; 2) за счет курсовой разницы при формировании УК пред-ий с участием иностран учредителей;3) как сумма разницы между продажной и номин ст-ю акций в процессе формирования УК АО и после­дующем его увеличении за счет продажи акций по цене, превышающей номи­н ст-ть.

Переоценка ОС (в сторону увеличения их стоимости) методом пря­мого пересчета их балансовой стоимости и суммы начисленной аморт-ии может быть отражена в БУ: Д 01 — К 83— отражено увеличение балансовой ст-ти; Д 83 — К 02— учтено увеличение суммы нач. амортизации.

При выбытии из эксплуатации переоцененных ранее ОС ДК относится на нераспред. прибыль: Д 02 — К 01 — определена сумма остаточной ст-ти выбывающего ОС; Д 91 — К 01 — списана при выбытии остаточная ст-ть ОС; Д 10 — К 91 — оприходованы на склад материалы, извлеченные при разборке объ­екта; Д 83 — К 84 — сумма ДК включена в состав нераспред. прибыли.

ДК может быть распределен между учредителями или направ­лен на увеличение УК: а) Д 83 — К 75 — ДК распределен между учредителями орг-ии; Д75 — К68 — удержан налог на доходы учредителей; Д 75 — К 80 — по решению учредителей увеличенУК на сумму ДК без налога на доходы учредителей; б) Д 83 — К 75—ДК распределен между учредителями;Д 75 — К 68 — удержан налог на доходы учредителей; Д 75 — К 50, 51— выплата учредителям из ДК.

ГП — часть МПЗ, предназначенных для продажи, технические и качественные хар-ки кот. соответствуют ус­ловиям договора или требованиям иных док-ов. ГП может отражаться в БУ по фак­тич или нормативной (плановой) с/с. Фактич с/с определяется исходя из факти­ч затрат, связанных с пр-ом данных запасов. К ГП могут быть отнесены и п/ф собственен пр-ва, если они предназначены для реализации на сторону. Учет ГП ведется в колич и стоимостном показателях.

Д43 К20 — Оприходована на склад ГП, изготовленная в осн пр-ве (когда не используется счет 40). Д43 К40 — Отражен выпуск ГП по нор­мативной (плановой) с/с. Д43 К21 — Оприходована ГП, выпущенная вспо­могательными цехами (когда не используется счет 40). Д43 К91 — Увеличена стоимость ГП в результате пересортицы. Д91 К43 — Уменьшена стоимость ГП в результате пересортицы. Д10 К43 — ГП для собственных нужд, переведена в состав материалов.Д28 К43- ГП направлена на исправле­ние брака. Д91 К43- Списаны на убытки некомпенсируемые поте­ри ГП при стихийных бедст­виях и чрезвычайных ситуациях. Согласно п. 59 ПБУ ГП может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактич с/с; по нормативной (плановой) пр-й с/с; по прямым статьям затрат.

Если учет ведется по нормативной (плановой) с/с, то при списании ГП со счета 43 «ГП», относя­щаяся к этой продукции сумма отклонений (Д45,90 К43 или наоборот) фактич пр-ой с/с от плановой, определяется по проценту, исчисленному исходя из отноше­ния отклонений на остаток ГП на начало отч. пе­риода, и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

В состав прямых затрат включаются затраты, кот относятся на с/с ГП. Эти затраты формируются на сч 20 «Осн пр-во»: Д20 К10,02,70…) Общепроизводственные и общехозяйственные (накладные) расходы формируются соответственно на счетах 25 «Общепр-е рас­ходы» и 26 «Общехозрасходы»:Д25,26 К10,02,70…)

При формировании с/с ГП стоимость не­завершен пр-ва определяется путем инвентаризации его ос­татков по прямым затратам на конец отчет периода. Распред-е накладных расходов между различными видами ГП производится в соответствии с учет пол-ой.

Когда момент отгрузки совпадает с моментом реализа­ции, порядок отражения операций на счет БУ будет следующим: Д43 К20,23,29— списана с/с ГП по фактически произведенным расходам, относимым на с/с прод-и; Д43.2 К43.1-списывается в конце месяца сумма пре­вышения фактич с/с над нормативной (если фактичес­кая ниже нормативной, то выявленная сумма экономии отражается по Д 43-2 и К 43-1 сторнировочной записью); Д 62 К 90-1— отражена ст-ть реализован­ной (отгруженной покупателям) продукции по отпускным ценам; Д 90-3 К 68— отражена сумма НДС, причитаю­щаяся к получению с покупателей; Д 90-2 К 43-1— списывается по нормативной (плановой) с/с ГП, переданная поку­пателям; Д 90-2 К 43-2— списывается сумма отклонений фактич с/с от нормативной (плановой), в частности, относящейся к прод-и, переданной потребителям; Д 90-9 К 99— отражен финансовый результат от реализации за отчетный месяц.

26. Документальное оформление и учет кассовых операций.

Для обобщения инфо о наличии и движении ден. средств в кассах орг-ии предназначен счет 50 «Касса»:50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др. Для приема, хранения и расходования наличных ден. средств пред-ие должно иметь кассу. ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит наличных рас­четов между юр лицами по одной операции в день. В настоящее время лимит составляет 100 тыс. руб. Каждый обслуживающий коммерческий банк и пред-ие заключают между собой договор. По этому договору банк устанавли­вает д/своего клиента-предприятия еще один лимит- ограничение на ос­таток денег, кот. может находиться в кассе на конец дня. Сверх этого лимита деньги в кассе могут находиться только в дни выплаты зарплаты, пенсий, пособий, командировочных сумм и т.п. в теч-е 3 рабоч дней, включая день получения денег в банке.

Поступление денег в кассу по Д 50. Выдача по К50.

Ден. средства сверх лимита кассы, установленного обслуживающим банком, пред-ие обязано сдавать в обслуживающий банк. Перемещение наличных денег из кассы пре-ия в дневные и вечерние кассы банка может осущ. как с помощью сотрудников предприятия, так и через представителей банка — инкасса­торов. Д 57 — К 50 — ден. средства из кассы сданы инкассатору, где счет 57 «Переводы в пути». Д 51 — К 57 — переведены на р/с наличные ден. средства из кассы. Пред-ия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные и оператив­ные нужды. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех дней по истечении срока, на кот. они выданы, представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Для командированных сотрудников — в трехднев­ный срок после возвращения из командировки. Если подотчетное лицо не представи­ло в бухгалтерию в этот срок авансовый отчет, или истратило полученные ден. средства не по назначению, выданная сумма считается доходом физ. лица, с кот. д. б. удержан соответствующий налог.

Учет касс операций сопровождается оформлением доку­ментов: договор о полной индивидуальной ответственности кассира; ПКО; РКО; журнал регистрации ПКО и РКО; расчетно-платежная ведомость; платежная ведомость; кассовая заявка; карточка депонента; авансовый отчет; доверенность; объявление на взнос наличными; кассовая книга; журнал кассира-операциониста; отчет кассира; акт о проверке ден. средств кассы; акт инвентаризации ден. средств в кассе; кредитная карточка. Главная особенность ведения и заполнения кассовых документов — по­марки в них не допускаются. Если допущена ошибка при оформлении, то непра­вильно записанная цифра должна быть зачеркнута одной чертой (чтобы была видна неправильная запись), а сверху должен быть написан верный результат. Кроме того, делается также запись «Исправленному верить», ставятся подписи ответственных лиц (кассира и главного бухгалтера или кассира и руководителя), подписи заверяют­ся печатью предприятия.

27. Документальное оформление и учет расчетных операций, Дт и Кт-ой зад-ти.

Дт зад-ть являет­ся активом пред-ия, на кот в случаях крайней необходимости может быть наложен арест. Нормативн док-ты обя­зывают предпр-е для взыскания Дт зад-ти подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчи­тывать на принудительное исполнение, если у его должника есть ср-ва. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущ-ва должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение своих требований, т к обычно предп-я банкроты имеют многочисленные долги. ГК РФ устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности 3 года. По истечении срока пред­приятие обязано списать Дт зад-ть в разряд безнадежных долгов и отразить в своем БУ как проч расходы. Согласно НК данные расходы уменьшают н/о базу по прибыли. В БУ Дт зад-ть, списанная на убытки по истече­нии 3 лет, продолжает числиться на забаланс счете еще в те­ч-е 5 лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма зад-ти включается в проч до­х-ы, кот учитываются при расчете базы по налогу на прибыль. Организациям разрешено создавать спец резервы на погашение безна­дежных к получению Дт зад-ей. Для их учета используется счет 63 «Резервы по сомнит долгам». Размер резервов регламентируется НК РФ. Кт зад-ть предприятия является более благоприятной, так как — это сумма его долга другой орг-и по договорным обязательствам. Она тоже списывается по истечении 3 лет и считается прочим дох предприятия. Для учета особенностей взаимодействия предпр-й по различным видам до­говорных отношений в качестве Дт-ов и Кт-ов используются счета: 60 «Расчеты с поставщи подрядч»; 62 «Расчеты с покупат и заказчиками»; 63 «Резервы по сомнит долгам»; 76 «Расчеты с разными Дт-ми и Кт-ми». Пример № 1.Предприятие-покупатель получило от поставщика материалы. В те­чение срока исковой давности оно не оплатило покупку и списало Кт-ю за­д-ть на прочие доходы. Д 10 — К 60 — отражено поступление материалов (без НДС); Д 19 — К 60 — учтен НДС по приобретенным материалам; Д 68 — К 19— принята к вычету сумма НДС по поступившим материалам; Д 60 — К 91 — получена прибыль от списания Кт зад-ти;Д 19 — К 68 — восстановлена ранее зачтенная сумма НДС по неоплаченным ма­териалам; Д 68 — К 51 — перечислена в бюджет сумма восстановленного НДС; Д 91 — К 19 — погашена за счет прочих расходов сумма НДС по приобретенным материалам, Восстановленный НДС д. б. погашен за счет собственных средств пред­-ия.

Пример № 2. Предприятие-поставщик отгрузило прод-ю покупателю, но де­ньги за поставку не получило в теч 3 лет, поэтому списало Дт зад-ть на прочие расходы и одновременно сумму за­д-ти отнесло на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток зад-ть неплатежеспособных Дт-ов». Д 90 — К 43 — списана на реализацию с/с прод-и;Д 62 — К 90 — предъявлен счет покупателю; Д 90 — К 68 — начислен НДС от реализации прод-и;Д 90 — К 44— списаны на реализацию коммерч расходы;Д 90 — К 99 — определена прибыль от реализации прод-и;Д 91 — К 62— списана на проч расходы безнадежная Дт зад-ть;Д 007 — зад-ть переведена на забаланс счет. Расходы от списания безнадежной к получению Дт зад-ти уменьшают н/о базу по налогу на прибыль. Если по истечении како­го-то срока покупатель ликвидирует свою зад-ть, то полученная предприя­тием на р/с ден. сумма приходуется как прочие дох, кот включаются в состав н/о базы по прибыли, а зад-ть списывается с забаланс учета:Д 51 — К 91 — отражены дох от погашения списанной в убыток зад-ти;К 007— списана с забаланс учета погашенная Дт зад-ть.

Фин рез-т — это конечный эк-кий итог деят-ти пред­-ия (прибыль/убыток). БУ дей­ствий по определению фин рез-та проводится с использованием сч 99 «Прибыли и убытки». Прибыли и убытки от хозопераций выявляются путем соотнесения дох и расх по этим операциям за один и тот же период.

Доходы — увеличения эк выгод пред-я в рез-те поступления различного вида активов и погашения обяз-в перед др субъектами, приводящими к увеличению капитала. Расходами считаются уменьшения эк выгод в результате выбытия ак­тивов и увеличения обяз-в пред-я перед др субъектами, приводящими к уменьшению капитала. 2 вида деятельности: обычная; прочая. В учредит док-х предп-я указывается, какие виды деятельности входят в обобщенное понятие предмета его деят-ти. Иные выполняемые ф-ции, называются прочими видами деят-ти. Доход от обычной деят-ти — выручка. Сопоставление дох и расх по обычной деят-ти для выявления прибыли или убыт­ка производится с применением счета 90 «Продажи». Д 90-2 — К 20 — списана на реализацию пред-ия с/с оказанных услуг; Д 50 — К 90-1 — получена в кассу наличная выручка; Д 90-2 — К 26— списаны на реализацию административно-хоз расходы; Д 90-3 — К 68-2 — начислен НДС; Д 90-9 — К 99 — определена прибыль от реализации услуг, Хотя синтетический счет закрылся (сальдо на нем равно нулю), отдельные его со­ставляющие (субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-5 и 90-9) остаются неза­крытыми до конца года. Накапливающиеся в них суммы позволяют получить полное представление об экономич компонентах деят-ти и одновременно об­легчают составление отчета о прибылях и убытках. В конце года при осуществлении реформации баланса, все субсчета закры­ваются проводками: Д 90-9 — К 90-2,3,5— списаны расходные компоненты обычной деят-ти;Д 90-1 — К 90-9 — погашен доходный компонент обычной деят-ти. Прочая деят-ть — это функционир-е предприятия в сфере, непосред­ственно не связанной с пр-ом и реализацией основной прод-и. Она имеет периодический или разовый характер. Сопоставление дох и расх по операциям, входящим в состав проч дея­т-ти, осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете для удобства подведения финансового итога рекомендуется ввести субсчета: 91-1 «Про­чие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «НДС» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Пример:предоставление НМА в УК др орг-и: Д 05 — К 04 — погашена сумма амортизации НМА; Д 58 — К 04 — списана остаточная ст-ть НМА; Д 19 — К 68 — восстановлена сумма НДС; Д 68 — К 51 — перечислена в бюджет сумма восстановленного НДС; Д 58 — К 19— включена в состав фин вложений сумма восстановленного НДС; Д 58 — К 98 — отражена сумма дооценки НМА; Д 76 — К 91 — начислены дох от участия в УК др орг-ии; Д 51 — К 76— получены дох от участия в УК др орг-и; Д 98 — К 91 — включена в состав прочих дох часть суммы до­оценки НМА; Д 91 — К 99 — в конце месяца переведены в состав прибыли доходы. В конце кажд месяца пред-ие подводит итоги функционир-я, глав­ным из кот является размер прибыли (убытка). Фин рез-т фор­мируется в виде остатка на счете 99 «Прибыли и убытки». Д 99 — К 68 — начислен налог на прибыль, где счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет финн вложений (ФВ).

Счет 58 «Фин влож-я». К ФВ отно­сятся: 1)гос и муницип ц. б., ц. б. друг орг-й, в т.ч. долговые ц. б., в кот опре­делена дата и ст-ть погашения (облигации, векселя); 2)вклады в УК др орг-й; 3)предоставленные др орг-ям займы, депозит вклады в кредитных орг-ях, Дт зад-сть, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Не являются ФВ активы, имеющие материально-вещественную форму.

ФВ принимаются к БУ по перво­нач ст-ти. Для целей последующей оценки ФВ делят на 2 группы: ФВ, по кот можно определить те­кущую рын ст-ть и ФВ, по кот их текущая рын стоимость не определяется. Разница м/ду оценкой по текущей рыночной ст-ти на отчетную дату и предыдущ оценкой относится на фин результаты у коммерч орг-и (в составе операцион дох или расх) или увеличение дох или расх у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета ФВ.

ФВ, по кот не определяется текущая рын ст-ть, подлежат отражению в БУ и в БФО на отчетную дату по первонач ст-ти. Все ФВ отражаются в ББ на от­четную дату. Фактич затратами на приобретение активов в качестве ФВ являются:1)суммы, уплачиваемые в соответ. с договором продавцу;2)суммы, уплачиваемые орг-ям и иным лицам за инф и консультац услуги;3)вознаграждения посреднической орг-и;4)иные затраты, связанные с приобретением активов в качестве ФВ.

Фактические затраты на приобретение акти­вов в качестве ФВ могут определяться с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в ино­стр валюте, до принятия активов к БУ в кач-ве ФВ.

Выбытие ФВ признается в БУ орг-и на дату прекращения действия условий приня­тия их к БУ. Выбытием ФВ являются случаи погашения, прода­жи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в УК др орг-ий, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.При выбытии ФВ, по кот не определяется текущ рын ст-ть, его ст-ть определяется исходя из оценки, определяемой: 1)по первонач ст-ти кажд ед-цы БУ ФВ; 2)по средней первонач ст-ти;3)по первонач ст-ти первых по времени приобретения ФВ (ФИФО). При выбытии ФВ, по кот определяется текущ рын ст-ть, их ст-ть определяется орг-й исходя из последней оцен­ки. К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Погашение и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по Дт 91 и Кт 58 . Преобретение акций-по Дт58. Стоимость активов и обяз-в (в том числе ФВ), выраженная в ин валюте, для отражения в БУ и БФО подлежит пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ для этой инвалюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции в ин валюте.

Д/обеспеч. систематического проведения экон. анализа на пред-ии важное значение имеют четкие организационные формы проведения анал. работы. Организация анал-ой работы зависит от масштабов производства, состояния учета и отч-ти, технического уровня упр-ия и стр-ры управл-го аппарата. Одним из принципов орг-ии анал. работы является научный характер анализа. Это означает, что он должен базироваться на новейших достижениях науки и передового опыта, строиться с учетом действия эк-их законов и т.п.

К числу важнейших принципов орг-ии анализа хоз-й деят-ти относится обязательность выполнения анал. работы на всех иерархических ступенях упр-ия производством: по пред-ию в целом, отдельным его структур.подр-ям. Следующий принцип — четкое определение перечня объектов, подлежащих анализу на отдельных уровнях упр-ия, и установление периодичности проведения анализа. След.принцип- четкое распределение обяз-тей по выполнению анал. работы на всех уровнях упр-ия.

Этапы эконом. анализа:

1.определение цели и объекта анализа; 2.составление плана аналит. работы; 3.подготовка мат-ов для анализа, т.е. сбор необх-ой инфо, проверка на точность, полноту и достов-ть, аналит-я обработка инфо; 4. предварительная оценка рез-ов хоз-ой деят-ти, которая включает хар-ку выполнения бизнес-плана по изучаемым показателям, их изменения по сравнению с предшеств. периодом, данные о степени исп-ия ресурсов.5. анализ причин динамических изменений и отклонений от плана;6.систематизация и обобщение рез-ов анализа —на основе собранной, обработанной и изученной инфо делаются выводы по результатам анализа и дается итоговая оценка деят-ти пред-ия, отмечаются достижения и недостатки, показываются факторы, положительно и отрицательно повлиявшие на итоги работы, проводится сводный подсчет резервов и указываются пути их мобилизации;7.разработка организационно-технических мероприятий по исп-ию выявленных резервов или устранению вскрытых недостатков в работе пред-ия;8.обеспечение гласности рез-тов анализа и контроля за реализацией его результатов. Широкое обсуждение материалов анализа на постоянно действующих совещаниях и хозяйственных активах, освещение результатов анализа в газетах, отражение основных пок-лей хоз. деят-ти участков, цехов и пред-ия в целом, в простых таблицах, графиках и диаграммах, привлечение широкого круга работников предприятия к его проведению — все это обеспечивает гласность результатов анализа.

Показатели оценки технического и технологического уровня развития производства и их анализ.

4 группы показ-й:

1.харак-т стр-ру обновления, выбытия и износа осн.фондов;2.состав пр-го оборуд-я;3.пок-ли механизации труда;4.пок-ли фондо- и энерго-вооружен-ности труда.

Ιгруппа:1.Уд. вес рабочих маш. и обор-ия в составе пром-произв. фондов (ст-ть 1/ст-ть 2*100).

2.Коэф-т обновления осн. фондов (ст-ть новых фондов/ст-ть пр-пр фондов*100).

3. Коэф-т выбытия осн.фондов Квыб=Фвыб/Фпп н.г.*100. К обн. д. б. > Квыб.

4.Коэф-т износа осн.фондов Кизн=Sизн.к.г./Фпп к.г.*100, где Sизн к.г.- ст-ть начисленного износа на конец года.

ΙΙгруппа:Оборуд-е: прогрессивное, автоматизир-ое и морально устаревшее.

Уд. вес прогрес.оборуд-я: d пр.об.=Wпрогр./Wобщ*100, где W-кол-во оборуд-я, также уд. вес автомат.обор-я и морально устар-го .обор-я.

Возрастной состав обор-я:до 10 лет=Wдо10/Wобщ*100;от 10 до 20; > 20.

ΙΙΙгруппа:Показывает уд.вес рабочих выполняющих работу полностью механизированным способом dполн.мех.=Рп.мех./Робщ.*100, где Р-кол-во рабочих.Уд.вес раб.,занятых ручных труд.dручн.опер.=Рруч.труд/Робщ*100

ΙVгруппа:1.Коэф-т фондовоор-ти работающего (ст-ть пр-пр фондов/кол-во пр-пр персонала).

2.К-т фондовооруж-ти рабочего (ст-ть пр-пр фондов/число раб в наиб заполн смену).

3.К-т технич.вооруженности труда (стоимость оборуд./число раб в наиб заполн смену).

4.К-т энерговооруж-ти труда:

-потенциальный (мощность всех установленных двигателей и аппаратов/ число раб в наиб заполн смену).

-фактический (потребление э/э на произв. цели/общее число отработанных чел/час).

5.К-т электроновооруж-ти (мощность элект. машин и установок/ число раб в наиб заполн смену).

Для оценки технологочиского уровня используется след. пок-ли:

1.Уд. вес прогрессивных способов изготовления продукции dпрог.=Nпрог.спос./Nобщ.*100, где Nпрог.спос.- кол-во продукции изготавливаемой прогресс. способом.

2.Уд.вес различных методов изготовления продукции

3. трудоемкость изготовления ед.продукции

Фондоотдача = Qпродаж/Фсг (объем выручки/среднегод. ст-ть ОС)

Фондоемкость= Фсг/ Qпродаж

Фондорентабельность=Пдо н/о / Фсг

Сост. табл.:

1. Ст-ть пр-ции в договорных ценах

2.Фсг

3.П до н/о

4.Фондоотдача (1/2)

5.Фондоемкость (2/1)

6.Фондорентабельность(3/1)

(пред, отч, откл, т. р.)

Анализ фондоотдачи: Фондоотдача = Qпродаж/Фсг

Qпродаж изменяется за счет величины выпуска в натур выраж, изм-ия сред цен, ассортимента, стр-ры выпуска, т.е. влияние структурно-ассортиментных сдвигов на фондоотдачу можно установить на основе данных об изменении средней цены одного издания: ∆fотд за счет цен= (Цотчi-Цпрi)*Niотч)/Фс/г отч, где Цi – цена за ед-цу прод-ии в отч и пред периоде, Ni – выпуск пр-ции в натур выр.

Fотд=Qпр/Фс/г= Qпр/Фдейств* Фдейств/Фактивн* Фактивн/ Фс/г=fотд дейст об-ия*qдейст*q акт,

где fотд дейст об-фондоотдача действующего об-я, q дейст – удельный вес действующего оборудования в активной части, q акт -удельный вес акт части в среднегод ст-ти ППФ.

Анализ исп-ия производ-го оборуд. по кол. составу, времени и производ-ти

При анализе использ-я оборуд. по колич составу различают: наличное об-е – числ. на балансе пред-ия, установл – получено и установлено на рабочем месте, неустановл. – получено, но не установлено, действующее – использ-ся в производ-ом процессе, бездейств. – не исп-ся в пр-ом процессе (ремонт).

Ксдачи в эксплуатацию=W(кол-во)установленных машин/Wналичных машин;Кисп-ия наличного парка машин=Wдействующего/ Wналичных; К исп-ия установленного обору-ия= Wдействующего/ Wустановл. машин.

Потери в выпуске прод-ии всвязи с наличием неустановленного оборуд-ия:

∆Q ну.м = (ст-ть неустановл об-я)×(фондоотдача акт. части ОППС пред). Если есть излишние, ненужные машины, снижается фондоотдача: ∆fнал.изл.маш = (Qпрод.отч/( ст-ть промышл произ фондов отч — ст-ть излишнего об-я))-fотд.отч.

Исп-ие оборуд-ия по времени:

Календар. фонд времени Fкал=кол-во машин*365*продолжит-ть смены(в час).

Режимный фонд времени Fреж= кол-во машин*кол-во рабочих дней*Ксменности(1,4).

Эфективный фонд времени Fэф= Fреж – вреия на технич. и технолог. остановки.

Кты исп-ия фондов времени: К-т Fкал = Fфак/Fкал; К-т Fреж=Fфак/Fреж; К-т Fэф= Fфак/Fэф.

Потери в выпуске прод-ии всвязи с простоями: ∆Qпрост=Fпрост(кол-во простоев в часах*qм/час(производит-ть машины в час)

Рассчитывают к-т интенсивности исп-я оборудования=Циклы маш по плану/Циклы маш. фактически*Исп-ие параметров маш. по плану/Исп-ие параметров маш. фактически*Фактич. исп-ие красочных секций/число секций в данной маш.=Q(в ден или натур выражении)/Fмаш/час(количество отработанных машино часов).

1. Объем продукции

2. Отработано маш/час

3. Выпуск пр-ции за 1 маш-час(1/2)

4. Выпуск в кр.отт

5. Выпуск пр-ции за 1 маш/ч в натур выр(4/2)

(пред, отч, откл, т.р.).

На выпуск пр-ции за 1 машчас влияет:квалифик. рабочих, кач-во материалов, организация труда и обслуживания, состояние машины и др.

Анализ исп-ия производ. мощности

Пр-ая мощность – мак. возможный выпуск пр-ции, установленный номенклатурой и ассортиментом при полном исп-ии производ. площадей и оборуд. с учетом применяемых прогресс. технологий и эффект. орг-ей производства, труда, рационального режима времени.

При анализе надо уст-ть: изменение ПМ за отч пер, влияние отд факторов на изм ПМ, степень исп-ия ПМ, установить диспропорции ПМ отд цехов и участков и устранить их.

Различают ПМ на нг – Мнг, ПМ на кг – Мкг, среднегод. ПМ-Мсг.

Мкг=Мнг Мвэ(введенная в эксплуатацию)-Мвыб; Мсг=Мнг (Мвэ*Кд(коэффициент действия/12)-(Мвыб*Кд/12).

При анализе исп-ия ПМ мы определяем как изменилась ПМ: ∆М=Мкг-Мнг, ∆М зависит от ввода и выбытия мощностей,∆Мсг=Мсготч-Мсгпред, ∆Мсг зависит от ввода, выбытия и сроков ввода и выбытия.

К исп-ия мощностей=Nотч(выпуск в натур выр)/Мсг отч;

ПМ изменяется за счет ввода в действие нов. об-я, замены старого на новое, повышение смены работы об-я, изменения ассортимента, выбытие оборудования.

Кобновления ПМ=Мновые/Мкг; К интенсивности обновления=Мвыбывшие/Мновые; Кстабильности ПМ=Мнг-Мвыб; Квыбытия пр-ых мощностей=Мвыб/М нг; Киспользования ПМ=N(выпуск продукции в натуральном выражении)/Мсг.

Содержание и задачи анализа исп-ия матер. ресурсов

Мат. ресурсы – это сырье и материалы, топливо, энергия, п/ф и т.д. Потребность в мат. ресурсах удовлетворяется экстенсивным путем(их дополнительное приобретение), интенсивным путем (их улучшением).

Задачи: оценка реальности плана снабжения пред-ия МР; установление уровня обеспеченности пр-ия МР; проверка соответствия запасов МР установленным нормативам; выявление в составе запасов ненужных матер. ценностей; опред-ие влияния орг-ии материально-технического снабжения на эконом. пок-ли пред-ия; оценка эф-ти исп-ия матер. ресурсов; выявление внутрипроизводственных резервов, экономия МР, разработка мероприятий по реализации выявленных резервов.

Анализ МР включает в себя 3 раздела:1. ан-з обеспеченности пр-я МР; 2. Ан-з состояния запасов; 3. Изучение использования материалов.

Источники информации: данные материально-технического отдела, данные БУ о приходе и расходе материалов, первичные документы, стат форма №5з.

Задачи: оценка динамики обобщающих пок-ей с/с пр-ции, ан-з затрат на руб тов. прод-ии, изучение стр-ры с/с пр-ции, выявление изменений в ней, ан-з затрат на пр-во и выявление их взаимосвязи с объемом выпуска пр-ции, выявление резервов снижения с/с и пути их реализации. При анализе надо рассмотреть:1. сумму затрат на пр-во; 2.с/с тов-й пр-ции,3.затраты на 1р тов пр-ции;4. экономию от снижения ст-ти тов. прод-ии; 5. затраты на 1р тов пр-ции по калькулируемым группам. Ист-ки инфо:Ф№2;стат Ф№5з;БУ, первичные документы.

С/с – выр в ден. форме зат-ты на пр-во и реализ пр-ции; Затраты- расходы матер, трудовых, фин-х, инф-х в стоимостном выр для обеспечении процесса расширенного воспр-ва.

Д/ анализа затрат на пр-во сост. табл.:

Матер. Затраты

Затр на оплату труда

Отчисления на соц.нужды

Ам-ия

Прочие расходы

Всего

(пред, отч, откл, т.р.,уд. вес.).

Изменение затрат на пр-во за счет объема:

∆Собъем=Спред*∆J(темп прироста)пр-ва/100

Д/анализа затрат на 1 руб. товар. прод-ии сост. табл.:

1. Зататы на пр-во всего:

2.матер затраты

3.затраты на оплату труда с отчислениями

4. Ам-ия

5Прочие расх

6. Объём пр-ции в сопостовимых ценах

7. Затраты на 1р. Пр-ции (1/6), в т.ч

8. материалоемкость(2/6)

9.зарплатоемкость(3/6)

10. амортиз-емкость(4/6)

11 прочие затраты (5/6)

(пред, отч, откл).

Значение и задачи анализа финанс. состояния пред-ия

Фин. сост. пр-ия – это комплексн. понятие, кот. хар-ся системой пок-ей, отраж-х наличие, размещение и исп-ие фин. ресурсов пред-ия. Ан-з фин сост м. б.: внутренний – кот проводит пред-ие; внеш- проводят кредитные учреждения, поставщики, налог органы. Источники: Ф№1, Ф№2, Ф№3, Ф№4, Ф№5, данные БУ.

Задачи: 1) дать оценку динамики им-ва пр-ия, выявл изменений в размещении капитала и источников его форм-ия, 2) установление ликвидности баланса орг-ии, ан-з платежесп-ти пр-ия, 3) оценка фин. уст-ти орг-ии; 4)Ан-з эф-ти исп-ия собственного и заемного к-ла; Изучение динамики оборотных активов, ан-з их оборачиваемости; анализ деб. и кред. зад-ти; 5) оценка деловой активности, 6) выявление резервов улучшения фин состояния и разработать мероприятия по исп-ию этих резервов. Различают неск-ко методик анализа: 1)горизонт-й(выявл изм-й в отч пер по сравнению с пред); 2)вертик-й ан-з(ан-з структуры);3)трендовый ан-з(построение линии для определения основной тенденции показателя, изменение пок-ля за ряд лет); 4)Ан-з с помощью относительных оказателей(коэфф); 4)Сравнительный ан-з – ан-з по одному пред-ию за ряд лет, либо ан-з по неск-ким пр-ям; 5)факторный ан-з – ан-з влияния отд факторов на определенный пок-ль.

Рез-ты анализа фин. сост. нужны: собственникам средств и учредителям пред-ия д/оценки эф-ти исп-ия ресурсов;кредитным орг-ям д/решения вопроса о целесообразности предоставления кредита;поставщикам-д/установления воз-тисвоевременного получения платежей;налоговым органам-д/опред-ия степени выполнения пред-ем своих обяз-в по платежам в бюджет.

Анализ им-ва и источников его форм-ия по данным ББ

Общ. оценка к-ла пред-ия проводится по данным сравнит. аналитич. баланса, составленного по данным ББ. Необходимо:

1) установить, как изменилась общ. сумма к-ла в отч. периоде;

2) опред-ть какой уд. вес составляют внеоборотные и оборотные активы в общей сумме им-ва пред-ия и их соотношения, какова ст-ть матер. оборотных активов, каков размер деби­т. зад-ти и ден. средств;

3) установить изменения в источниках к-ла пред-ия, т.е. какова величина и уд. вес собственного и заем­ного к-ла, какова сумма собственных оборотных средств в обороте и величина рабочего к-ла.

Сравнит. аналитич. баланс составляется на ос­нове данных ББ путём дополнения его по­казателями структуры (графы таблицы):

«Шапка» таблицы :

(Актив баланса;абсолют. величины на нач и конец года;относит. вел-ны на н и к года;изменения в абс вел-ах, в стр-ре, в % к вел-не на нач года, в % к изменению итога баланса).

Анализируют след.показатели:

I.Внеобор.активы, в т.ч. НМА, ОС, прочие ВА. II. Оборотные активы, в т.ч. запасы и НДС, дебит. задолженность, краткоср. фин. вложения, ден. средства, прочие оборотные активы и итог по балансу.

Для анализа источников к-ла составляется сравни­т. аналитич. баланс по пассиву :

«шапка» такая же, только анализируется пассив баланса,т.е.

III.Капитал и резервы ,в т. ч. УК, ДК, РК, фонд соц. сферы, целевые финансирования и поступления, нераспр. прибыль(непокрытый убыток) прошлых лет, нераспр. прибыль(непокрытый убыток) отчетного года IV.Долгосрочные обязательства V.Краткосрочные обязательства, в т. ч. Займы и кредиты,кредиторская задолженность,прочие пассивы. и итог по балансу.

Важнейшим пок-ем финанс. состояния пред-ия является обеспеч-ть запасов и затрат необходимыми источниками финансирова­ния. Излишек или недостаток источников средств для форми­рования зап. и зат-т опред. в виде разницы величи­ны источников средств и величин запасов и затрат. Он является критерием оценки финансовой устойчивости пред-ия.

Различают следующие источники форм-ия зап. и зат-т: 1. Наличие собств. оборотных средств СОС= СК(итог раздела Капитал и резервы) — ВА. 2. Наличие собств. и долгоср. заемных источни­ков формирования запасов и затрат или функц-ющего к-ла КФ =СОС ДО. З. Общая вел-на основных источников форм-ия за­п. и зат-т ОВ=КФ К3(краткоср. кредиты и займы). Сравнение наличия источников форм-ия зап. и зат-т с величиной запасов и зат-т Z позволяет получить три по­к-ля обеспеч-ти запа. и зат-т источниками форм-ия:

1. Излишек (недостаток) собств. оборотных средств (±) Ес=СОС-Z;

2. Излишек (недост) собств. и долгоср. заемных источников формирования запасов и затрат ±Ет=КФ-Z;

3. Излишек (недост) общ. величины основных источников для форм-ния запасов и затрат ± Еобщ=ОВ-Z.

На основе этих данных выделяют четыре типа финансовых ситуаций:
1)абсол. уст-ть финан. состояния — запасы и зат-ты < суммы СОС,т.е. S =(1,1,1).

2)нормальн. уст-ть фин. состояния пред-ия, при кот. гарантируется его платежесп-ть. S= (0,1,1).

3)неустойчивое финанс. состояние–сохраняется воз-ть восстановления равновесия за счет пополнения источников собств. средств путем сокращения деб. зад-ти, ускорения оборач-ти запасов S =(0,0,1).

4)кризисное финансовое состояние- пред-ие находится на грани банкротства, поскольку ему не хватает СОС и кредитов и займов д/финансир-ия зап. и зат-т, т.е. S= (0,0,0).

При анализе фин. устойч-ти рассчит. пок-ли:

1. К-т концентрации СК–показывает уд. вес СК в общей сумме ВБ, т.е. СК/ВБ. Д.б. ≥ 0,4 — 0,6.

2. К-т конц-ии ЗК –показывает уд. вес ЗК в общей сумме ВБ, т.е. КЗ/ВБ.Д.б.<1.

3. К-т соотношения ЗК и СК – показывает, сколько заемных средств пред-ие привлекает на 1 руб. вло­женных в активы собств. средств, т.е. КЗ/КС. Д.б. < 1,5.

4. К-т маневрен-ти собств. средств – показывает, какая часть СК пред-ия находится в мобильной форме. Кман=СОС/СК. Кман≤0,5.

5. К-т финанс. устойч-ти –показывает, какая часть активов финансируется за счет СК и ДО (долгоср.кредит. и займов).Кф.у.=(СОС ДО)/ВБ, Кф.у.≥0,6

6.К-т финанс-ия –показывает, какая часть деят-ти пред-ия финансир-ся за счет собственных средств, т.е. Кф =СК/ЗК. Д.б.≥О,7.

7. К-т обеспеч-ти собств. средствами –показывает, какая часть ОА финанси­руется за счет собственных источников, т.е. Коб = (СК -ВА) /ОА Д.б. ≥0,5.

8. К-т инвестирования –показывает, в какой степени СК покрывает производствен­ные инвестиции , т.е. Кинв = СК /ВА.

При анализе данных коэффиц. рассчитываются их значения на НГ,КГ и их отклонения.

Анализ ОА

ОА-часть авансированного к-ла.В ст-ть ОА вкл. МПЗ, незаверш. произ-во, гот. прод-ия, дебит.зад-ть и ден.средства. Потребность в ОА опред. не только их ст-ю,но и оборачиваемостью, т.е. временем прохождения стадий снабжения, производства и сбыта гот. прод-ии. К-л пред-ия, вложенный в ОА -оборотный к-л.

При анализе ОА нужно установить 1)динамику, стр-ру, оборачиваемость в целом. 2)анализ состава,стр-руыоборач.запасов.3) состав, динамику и оборач-ть дебит. зад-ти.4) состав, динамику и оборач-ть ден.ср-в. 5) динамика краткоср. фин влож. 6)установить источник форм-ия обор.ср-в.7)разобр. рекомендации по улучшению структуры ОА и ускорения их оборач-ти.8)изучить состав,стр-ру оборот сред-в по степени риска вложения к-ла.

Источники инфо:Ф1,Ф2,Ф5.

Д/анализа оборот активов сост.табл:

1. ОА- всего в т. ч.:

1.1. Запасы и НДС

1.2. Деб. зад-ть долгосроч.

1.3. Деб. зад-ть краткосроч.

1.4. Краткоср. фин влож.

1.5. Денеж.средства

1.6. Проч. оборот.ср-ва

2. ВБ

3. Уд.вес ОА в ВБ

(на нач. и кон. года, откл, т.р., уд. вес на н. и к. года).

Для хар-ки оборачиваемости ОА рассчит. пок-ли:

1)кол-во оборотов, кот. совершают за анализ-ый период ОА: Коб= выручка от продаж/(ОАн.г. ОАк.г.)/2.

2)длительность 1 оборота в днях=365/кол-во оборотов.

3) высвобождение или дополнительное вовлечение средств в оборот в связи с ускорением (замедлением) их оборач-ти. ∆ОА=(Одн.от-Одн.пр)×выручка отч./365, где Одн.от и Одн.пр – продолж-ть оборота ОА в отч. и пред. периодах.

«Шапка»для анализа оборачиваемости ОА:

(Анализируемые пок-ли; средние остатки в пред и очч году;кол-во оборотов в пред и отч году; продолж-ть 1 оборота в пр и отч году и откл). Анализируют:1)Выр.от продаж 2)ОА в целом, в т ч запасы, деб зад, ден ср-ва и проч. обор активы.

При анализе запасов составл. табл. , в кот. анализ-ся эл-ты затрат:1)запасы всего,в т ч сырье,мат-ы и др аналог ценности 2)зат-ты в нез. произ-ве 3)гот. прод-ия и товары для перепродажи 4)расх буд. период.5)проч. зап. и зат-ты.

При анализе обор-ти запасов рассчит-т пок-ли оборач-ти:
1)Оборач-ть сырья и матр-ов=(Средн. остатки сырья и мат-ов *Т)/расход сырья,мат-ов на произ-во;

2)обор-ть незаверш произ-ва=(Сред остатки незаверш произ-ва*Т)/Товарная прод-ия по с/с;

3)Обор-ть гот. прод-ии=(Оборот ср-ва в готов прод-ии *Т)/ст-ть отгруж.прод-ии;

4)Обор-ть товаров=(Оборот сред-ва в товарах отгруженных*Т)/Объем реализ-ии по с/с.

Где Т-число дней в периоде.

Деб. зад-ть-это сред-ва, временно отвлеченные из оборота. При анализе ДЗ надо устанавливать ее изменение за отч. пер., долю ДЗ в общем объеме ОА, стр-ру ДЗ и пок-ли ее оборач-ти.

По данным Ф № 5 следует установить уд. вес краткоср. и долгоср. ДЗ в общей ее сумме, уд. вес просроч. зад-ти, состав дебиторов.

При анализе ДЗ сост таблица, в кот.анализ-ся: 1)ДЗдолгосрочн.2) ДЗ краткосрочн.3)общая сумма ДЗ.

При анализе оборач-ти ДЗ сост таблица. Анализируют: 1)выручка от продаж,2)ДЗ-всего,в т ч покупат и заказч, авансы выданные, прочие дебиторы.

При анализе ден. ср-в надо установить изм-ия в сумме ден. ср-в и в ее стр-ре, а также оборач-ть ден. ср-в. Сост таблица и анализируют ден. ср-ва-всего,в т. ч. касса,р/с,вал/с,прочие ден. ср-ва.

При анализе оборач-ти ден.ср-в сост. табл и анализ-ют 1)выручка от продаж,2)средн.остатки ден ср-в –всего,в т ч на р/с, на вал/с.

Прибыль выполняет функции :1)яв-ся критерием и пок-ем,хар-щим фин. деят. пред-ия;2)стимулирующая (стимул работников лучше работать);3)яв-ся важнейшим источником функц-ния бюджета.

Виды:1)валовая=Qпрод-с/с; 2)прибыль от продаж=валовая-УР-КР;

3)Прибыль до н/о=Пр.от продаж %полученные-%уплачен. приб.от участия в др.организ. Операц.дох-Опер.расх внереал.дох.-внереал.расх.;

4)чистая приб.=пр.до н/о Отлож.налог.активы-Отлож.налог.обяз-ва-текущий налог на прибыль.

Прибыль формир. под влиянием факторов:1)внешние(природн.условия; сост.рынка; норма амортизации; система налогообл.; объем и кач-во ресурсов); 2)внутренние (кач-во продукции; политика ценообразования; уровень с/с затрат; технич. состоян. производ. фондов; матер. положение и заинтересов.работников).

При анализе прибыли мы изучаем :1)динамику и стр-ру приб.;2)опред влиян отдел факторов на приб; 3)рассм диамику и состав прочих дох и расх; 4)провести анализ общей суммы дох и расх орг-ии; 5)проанализир исп-ие приб.; 6)провести анализ взаимосвязи объема затрат и прибыли; 7)выявить резервы увелич. прибыли.

Источник инфо-Форма 1,Ф2.

Общая оценка динамики прибыли, ее состава и стр-ры дается по данным горизонт. и вертикал. анализа.

«Шапка» таблицы:

(наименование, н и к года, откл, т.р., уд. вес на ни к года и откл.).

Анализируем все пок-ли формы №2.

Важно определить фак-ры, кот. обеспечили изменение приб. от продаж в отч. период. по сравнению с пред. период.

Сначала определяют дополнит. выручку от продаж прод-ии, кот. пред-ие получило в связи с изменением цен под влиянием инфляции. Нужно выручку от продаж продукции в отч. году выразить в сопоставимых ценах пред. периода, т.е.

Q’выр = Qвыр / Yцен ; Yцен = (100 ∆%цен)/100, где Q’выр – выручка от продаж продукции в сопоставимых ценах, руб.; Qвыр – выручка от продаж продукции в отч. периоде в действующих ценах, руб.; Yцен – индекс цен; ∆%цен – % изм-ия цен на прод-ию в отч. период по сравн. с пред. период.

1.Влияние изменения цен на выручку от продаж опред. по формуле: ∆Qвыр.цен = Qвыр − Q’выр .

2.Влияние изм-ия объема выручки от продаж прод-ии:

∆Пвыр = ((Qвыр.отч − Qвыр.пр − ∆Qвыр.цен) × Rпродаж пр) / 100, (R=Прибыль/выручку).

Изменение цен:

∆Пцен = ∆Qвыр.цен (дополнит объем выручки)× Rпрод.пр / 100 .

3) изменение с/с проданных товаров, прод-ии:

∆Пс = (с/с отч / Qвыр.от − с/с пр / Qвыр.пр) × Qвыр.от.

4) изменение коммерч. расходов:

∆Пкр = (КР отч / Qвыр.от − КР пр / Qвыр.пр) × Qвыр.от.

5) изменение управленч. расходов:

∆Пупр = (УР от / Qвыр.от − УР пр / Qвыр.пр) × Qвыр.от.

Анализ рентабельности

При анализе рент-ти надо определить отдельн. по­к-ли рент-ти в отч. и пред. период, установить тенденцию их изм-ия и определить влияние от­д. факторов на каждый из пок-ей. Источник инфо -формы 1 и 2.

1). Рент-ть издержек Rизд показывает, ск. валовой прибыли пред-ие имеет на 1 руб. с/с проданных товаров, прод-ии (прибыль валовая / с/с проданных товаров).

Rизд. будет повышаться, если темпы роста валовой приб. выше т. р. с/с про­данной прод-ии.

Сост. табл.:

1.Вал. приб.

2.С/с прод. товаров

3.Рент-ть издержек

(пред, отч, т.р.).
2). Рент-ть произв-ой деят-ти показывает, ск. приб. от продаж приходится на 1 руб. зат­рат на производство реализ-й прод-ии, т.е.

Rдеят=Ппрод/(Сп КР УР)×100,где Ппрод-прибыль от продаж.

Сост. табл.:

1. Прибыль от продаж

2.С/с прод. товаров

3.КР

4.УР

5.Рент-ть произ. деят-ти

(пред, отч).

З. Рент-ть продаж показывает, ск. прибыли имеет пред-ие с 1 руб. продаж. Rпрод =П прод/Qвыр×100.

Сост. табл.:

1.Выручка от прод. товаров

2.Зат-ты на продан-е товары

3.Прибыль от продаж

4.Рентаб продаж

(пред, отч).

Анализ-ют рент-ть к-ла пред-ия как в целом, так и отдельных его слагаемых (собственного, заёмного, перманент­ного, основного, оборотного, производственного и др.). Рент-ть всего к-ла пред-ия ха­р-ет сумму прибыли на 1 руб. к-ла пред-ия и оп­ред-ся отношением приб до н/о к ВБ.

Рент-ть собст-го к-ла опред-ся по формуле Rск = Пд.нал / СК × 100, где СК – величина соб. к-ла.

Рент-ть ЗК опред. по формуле Rзк = Пд.нал / ЗК × 100

Рентабельность оборотных средств Rос = Пд.нал / ОС × 100.

Если темпы роста прибыли выше т. р. средней ве­л-ны к-ла, то имеет место повышение рент-ти к-ла.

Сост. табл.:

1.Приб. до н/о

2.Средняя вел-на к-ла

3.Рен-ть к-ла(1/2)

4.Выручка от продажи

5.Приб. до н/о на 1 руб. выручки от продаж(1/4)

6.Оборач-ть к-ла(4/2).

Анализ деловой активности

Дел. активность пред-ия проявляется в повышении уровня эфф-ти исп-ия его ресурсов и ускорении оборач-ти оборотных средств, а также в степени выпол­нения заданий бизнес-плана по осн. пок-ям и по обеспечению заданных темпов роста.

Оп­тимально соотношение: Jп > Jq > Jaв,к > 100%, где Jп , Jq ,Jав.к — соответственно темп изменения приб. до н/о, объём продаж и авансированного к-ла.

Определяют и анализ-ют динамику изм-ия пок-ей дел. активности:

1. Производительность труда q=Qпрод/Р (среднеспис.числен)

2. Ресурсоотдача, хар-щая объём продаж про­д-ии, приходящейся на 1 руб, средств, вложенных в деят-ть пред-ия=Qпрод/ВБ(средняя за период).Он отражает кол-во оборотов всего к-ла пред-ия за рассм-ый период.

3. Фондоотдача ОС–показывает эф-ть исп-ия средств пред-ия: fотд=Qпрод/Ф осн(средняя велич.ОС)

4. К-т оборач-ти собств. капитала –показывает скорость оборота СК и величину выручки в рублях, приходящейся на 1 руб. вложенного СК, т.е Коб.ск=Qпрод/СК ср(средняя велич.СК)

5. К-т оборач-ти мобильных средств –показывает скорость оборота всех оборотных средств орг-ии, т.е. Кмоб=Q прод/ТАср (средняя за величина текущих активов).

6. К-т оборач-ти матер-ых оборотных средств –показывает число оборотов запасов =Qпрод/Зср(средняя вел-на запасов).Повышение этого пок-ля сви­детельствует о снижении производственных запасов.

7. Средний срок оборач-ти запасов в днях Fз=365/Кз(к-т об-ти матер. оборот. средств).

8. К-т оборач-ти гот. прод-ции –показывает скорость оборота ГП : Кгп=Qпрод/ГПср (остатки готов прод).Повышение этого коэфф. свид. о росте спроса на прод-ию пред-ия, а снижение- о зато­варивании гот.прод-ей.

9. К-т оборач-ти ДЗ –показывает расширение или снижение коммерч. кредита, предост-ого пред-ем, т е К зд =Qпрод/ДЗср

10. Средний срок оборота ДЗ (в днях) –показывает средний срок погашения ДЗ:К=365/К дз(число оборотов ДЗ).Снижение этого пок-ля оценивается положительно.

11. К-т обор-ти КЗ (число оборотов) Ккз показывает расширение или снижение коммерч. кредита, представляемого пред-ию. (Qпрод/K3ср). Рост этого пок-ля означает увеличение скорости оплаты зад-ти пред-ия, а снижение- рост покупок в кредит.

12. Средний срок оборота КЗ отражает средний срок возврата долгов пред-ем по текущим обяз-вам.(365/Кк.з-к-т оборач-ти КЗ).

13.Продол-ть операц.цикла =оборач-ть ДЗ в днях оборач-ть запасов в днях.

14.Продол-ть финанс. цикла =операц. цикл- оборач-ть КЗ в днях.

Анализ движения ДС

Движ ДС-непрерывный поток поступления и выбытия ДС.

Поступление ДС-полож поток,выбытие-отрицательный.Разность между ними-чистый ден поток.

Ден потоки раздел-ся :1)по видам: текущ,инвестиц, финанс. 2)по подразделениям :основн деят-ть и отдел структ подразделения 3)по времени:отчет,оперативн (текущий),прогнозн. 4)по уровню достаточности: избыточный,дефицитный.Инфо-Форма№4.

Задачи анализа:1)опред изм-ие остатка ДС на КГ по сравнен с НГ 2)Оценить приток ДС в целом и по отд видам деят-ти 3)Отток ДС в целом и по отд видам деят. 4)рассмотр стр-ру притока/оттока ДС в отч и пред периоде,их изм-ие 5)анализ стр-ры поступл ДС по отдел видам хоз операции 6) Изучить изм-ие суммы чист ден потоков в целом и по отд видам деят-ти 7)Установ факторы,оказав влиян на движен ДС 8)Дать оценку исп-ия ДС в орг-ии.

Анализ движения ДС можно проводить пря­мым и косвенным методом.

Прямой метод про­водится на основе данных Ф4.Сост. табл.:

1.Приток ДС

2.Отток ДС

3.Изм-ие ДС

(всего и по видам деят-ти).

Для анализа стр-ры притока и оттока ДС надо форму 4 дополнить графами: уд. вес притока и оттока ДС по отдельным видам деят-ти; уд. вес отдельных видов поступления ДС (выручка от реализации и др.) отдельных направ­лений оттока средств (на оплату счетов поставщиков, выдачу авансов, на оплату труда и др.).

Анализ ДС прямым методом дает возможность определить ликв-ть предприятия, поскольку детально рас­крывает движение средств на его счетах и позволяет делать опе­ративные выводы относительно достаточности средств для пла­тежей по текущим обязат-ам, для инвестиц. дея­т-ти и дополнительных выплат. Но он не раскрывает взаимосвязи полученных финан­c. результатов и изменения ДС на счетах пред-ия.

Д/выявления взаимосвязи нераспр. прибыли и движ ДС, установления факторов, обусло­вивших отличие величины прибыли от суммы притока и оттока ДС, используется косвенный метод.

Изменение остатка ДС определяется на осно­ве модели ББ:

(ВА-ИА) З ДС ДЗВ=КР ДКЗ КЗ, где ВА — внеоборотные активы. ИА — износ амортизируемых ВА, З- запасы и НДС, ДЗВ- ДЗ и краткоср. фин. вложения, КР – к-л и резервы, ДКЗ – долгоср. и кр. кредиты и зай­мы, КЗ — КЗ и прочие пассивы.

ДС=(КР ДКЗ К3 ИА) — (ВА З ДЗВ).

Приращение остатка ДС за отч. период будет :∆ДС=(∆КР ∆ДКЗ ∆КЗ ∆ИА)-( ∆ВА ∆З ∆ДЗВ)

Если прирост соб-го к-ла КР представить в виде суммы чистой нераспред. прибыли отч. года НП и изм-ия СК за счет прочих факторов СК: ∆КР=НП ∆СК,

то получим модель взаимосвязи изм-ия остатка ДС за отч. период и чистой нераспред-ой прибыли ∆ДС=НП (∆СК ∆ДК3 ∆К3 ∆ИА) — (∆ВА ∆З ∆ДЗВ).

Аудит-предприн. деят-ть по независим. проверке БУ и БФО орг-ий и ИП. Цельаудита- выражение мнения о достоверности БО аудируемых лиц и соответствии порядка ведения БУ и БО. Достоверность -степень точности данных БФО, кот. позволяют польз-лю этой отч-ти на основании ее данных делать правильные выводы о рез-тах хоз. деят-ти, финанс. и имуществ. положении аудируемых лиц и на основании этого принимать обоснованные решения.

Внутренний аудит -это независимая деят-ть в орг-ии по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутр. аудита-помочь членам орг-ии эф-но выполнять свои функ-и.Внешний аудит— главная задача-собрать ауд. док-ва д/ форм-ия независим. мнения о достоверности БФО д/третьих лиц.Управленческий аудит-основная задача-проверка и совершенствование орг-ии и упр-ия пред-ем, качественных сторон производ-ой деят-ти, оценка эф-ти производства и финансовых вложений, производительности, рациональности исп-ия средств, их экономии.Аудит хозяйственной деятельности- систематический анализ хо-ой деят-ти орг-ии. ЦелиАХД:оценка эф-ти упр-ия; выявление возмож-тей улучшения хоз. деят-ти; внесение рекомендаций, касающихся улучшения деят-ти. Проведение АХД может осущ. как по заказу адм-ции, так и по требованию третьей стороны, в том числе и гос. органов.Аудит на соответствие требованиямзаключается в анализе определенной финан. или хоз. деят-ти субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.Аудит ФО-проверка отч-ти субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами БУ. Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов деят-ти хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил.Инициативный аудит-проводится по решению адм-ции эк. субъекта.Цель-выявление недостатков в ведении БУ о сост-ия отч-ти.Обязательный аудит-ежегодная обязат. аудит. проверка ведения БУ и БФО.Проводится,если:орг-ия имеет орг-правовую форму,кредитная или страховая орг-ия,товарная или фондовая биржа,сумма актива на к.г. в 200000раз >МРОТ,орг-ия явл. гос. или муниц. унитар. пред-ем.

Принципы аудита БФО:Независимость – аудитор д. б. свободен от какой-либо заинтересованности в делах клиента;Честность –обязател. приверженность ауд-ра про­ф-ому долгу и следование общим нормам морали;Объективность –обязательство быть справедливым при форм-ии суж­дений, выводов и заключений;Проф-ая компетентность —обязательность владе­ния необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать проф.услуги; Добросовестность —обязательность оказания аудитором проф-ых услуг с должной тщательностью, внимательностью;Конфиденциальность —обязанность ауд-ов обеспечивать сохранность док-ов, получа­емых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти док-ты или их копии каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведе­ния без согласия собственника эк-кого субъекта;Профессиональное поведение —обязанность ауд-ра поддерживать вы­сокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием ауд. услуг.

Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом ФПСАДов, внутренних правил ауд. деят-ти, применяемых в проф. ауд. объединениях, членом кот. он является, а также правил ауд. деят-ти аудитора.

3.Аудиторское заключение, его виды и порядок составления и представления.

В соот-ии с ФПСАД №6 ауд. зак-ие–официаль­ный док-т, предназнач. д/ польз-лей БФО аудируемых лиц, сод-щий выраженное в установленной форме мнение ауд. орг-ии или ин­дивид. аудитора, кот. работает на основании лицен­зии, о достоверности БФО аудируемого лица и соответствии порядка ведения им БУ законод-ву РФ. В ауд. заключении текст д. б. лаконичным, ясным и понятным.

Типы ауд. заключений:с выражением безоговорочно положительного мнения; модифицированное ауд. заключение (включает описание факторов, не влияю­щих на аудиторское мнение, однако отмеченных с целью привле­чения внимания пользователей к какой-либо ситуации);заведомо ложное ауд. заключение–составлено без проведения аудитор­ской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию док-тов, представленных для ауд. проверки. Подписавшие такое заключение ауд-ры несут уголовную ответ-ть.

Порядок составления(на примере безоговорочно положит-го мнения):

1.Наименование-Аудиторское заключение по БФО

2.Адресат-Лицо, предусмотр-ое законодат-вом и договором о проведении а-та(Пример: акционерам, участникам и пр., совету директоров аудируемого лица)

3.Сведения об ауд-ре-Организац-но-правовая форма, наименование, место нахождения, номер и дата свид-ва о гос. регист-ции. Номер, дата представления лицензии на осущ. ауд. деят-ти, наименование органа, предоставившего лицензию, и срок действия

4.Сведения об аудируемом лице-Организационно-правовая форма, наименование, место нахождения, номер и дата свид-ва о гос регист-ции.

5.Вводная часть5.1.Фактическое утверждение-Нами проведен аудит БФО орг-ии такой-то… за период с … по … включительно.БФО орг-ии какой-то… состоит из: ББ, Отчета о приб и уб., прилож. к ББ и Отчету о приб и уб., пояснит. записки 5.2.Разграничение ответ-ти-ответ-ть за подготовку и представление этой БФО, за полноту отраженной в учете инфо и за содержание данной отч-ти, а также за сохранность бух. док-ов и учетных данных несет исполнительный орган орг-ии

6.Описание объема аудита 6.1.Ссылка на законод-во и стандарты аудита-Мы провели аудит в соответ. со следующ. док-ами.

6.2.Сведения о план-ии и проведении работы-Аудит планировался и проводился т. о., чтобы получить разумную уверенность в том, что БФО не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые пок-ли в БФО и раскрытие в ней инфо. о фин-хоз деят-ти.

6.3.Фактическое утверждение о достаточности проведенного аудита-Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности БФО

7.Мнение аудитора(Безоговорочно положительное)-По нашему мнению, БФО орг-ии отражает достоверно финансовое положение на 31 декабря …г. 8.Подписи (Рук-ль ауд-кой орг-ии, ауд-кой проверки, ауд-р, уч-щий в проверке)-Должность, Ф.И.О. (подпись)

9.Дата- Ф.И.О., номер квалификационного аттестата (подпись).Не может предшествовать дате подписания отч-ти руководством аудируемого лица.

Порядок представления:

1.Аудитор указ-ет в ауд заключении дату, ког­да был завершен аудит

2.Ауд. проверка м. б. начата только в том случае, если аудируемым лицом уже составлена БФО.

3.Аудитор не дол­жен указывать в заключении дату, предшествующую дате подпи­сания или утверждения БФО руководством аудируемого лица.

4.Аудиторское заключение д. б. подписано руков-­лем ауд-ра и ли­цом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттес­тата. Данные подписи д. б. скреплены печатью.

5.К ауд. заключению прилагается БФО, в отношении кот. выражает­ся мнение и кот. датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответ. с требованиями законодат-ва РФ.

6.Ауд. закл-ие и указанная отч-ть д. б. сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Ауд. закл-ие готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру ауд. закл-ия и при­лагаемой БФО.

Нормативные документы:ПБУ «Учет ОС»;Методич. указания по БУ ОС;

План счетов БУ и Инструкция; ПБУ «Учет договоров на капитальное строит-во»;ПБУ долгосрочных инвестиций;Постановление Госкомстата РФ «Об утвер­ждении унифиц-ых форм первичной учетной документа­ции по учету ОС.

Первичные док-ты:приказ «Об учет. политике орг-ии»;акты инвентар-ии ОС;приказ о назначении постоянно действующей комиссии;отчет о переоценке ОС;договоры купли-продажи ОС;акты приема-передачи ОС;договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию ОС;акты о ликвидации ОС; инвентарные карточки ОС;опись инвентарных карточек учета ОС.

Цель аудит. проверки — установление достоверности отражения в БУ и отч-ти операций по приобретению, эксплуатации и выбытию об-ов ОС, а также формирование мнения о соответ. порядка ведения БУ и составления отч-ти в части отражения указанных операций.

На подготовительном этапенадо:ознакомиться с учет. политикой пред-ия в части орг-ии учета ОС, с составом комиссии, назначенной руков-лем д/ контроля движения и ликвидации ОС,установить круг материально ответ. лиц ,ознакомиться с рез-ами последней инвентаризации.

Процедуры:

1. Установить соответ-ие остатков по синтетич. счетам 01, 02, 03, 07, 08, отраж. в Главной книге, аналогичным дан­ным аналитического учета и ББ.

2. Проверить соот-ие применяемых на пред-ии форм первичной учетной документации униф-ным формам.

3. Ознакомиться с инвентарным составом ОС. Выяснить наличие арендованных ОС, сданных в аренду ОС, а также наличие непроизводственных ОС. Проверить отражение в забаланс. учете ст-ти взятых в аренду объектов ОС.

4. Проверить операции поступления ОС:устанавливается источник получения ОС, проверяется правильность форм-ия первона­ч. ст-ти;проверка правильности выделения НДС при приобретении ОС;проверка правильности оформ-ия транспорт­ных средств при их постанов­ке на учет;проверка документал. оформление фактов приоб­ретения ОС у физ. лиц(договор купли-продажи);проверка правильности отраже­ния расходов на ремонт ОС;установить причины выбытия ОС и правильность отражения в учете этих операций.

При оценке сис-мы ВКауд-р должен:проверить наличие и действие распорядит. док-ов,закрепляющ. способы ведения учета операций;проверить документ. оформление фактов хоз.деят-ти;изучить графики докумето-та;провести экспертизу применяемой формы учета;проверить регистры БУ и НУ;соблюдается ли порядок подготовки внутр. БО.Если ауд. проверки проходят без оценки сис-мы ВК,это приводит к увеличению затрат времени,т.к. вовремя не созданные предпосылки д/обоснования способа проверки повышают вероятность искажений в оценке ауд. риска.Хорошая оценка сис-мы ВК позволяет качественно сформировать выводы ауд-ра.Типичные искажения инфо:1)несвоевремен. оприходование объектов ОС;2)неправил. исчисление первон. ст-ти поступивших ОС;3)неправил. отражение в учете операций по выбытию ОС;4)неправил. исчисление н/о прибыли при реализации объектов ОС.

Аудит расчетов с бюджетом

Цель-ус­тановить правильность перечня налогов, по кот. аудируемое лицо является налогоплат-ком и налоговым агентом, правильность расчета налог. базы, применения ставок, льгот. Проверке подлежат первич. док-ты, регистры БУ и НУ, налоговые декларации, приказ по учет­. политике д/ целей н/о.

Нормативные документы:ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль»;методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обяз-в перед бюджетом при проведении а-та и оказа­нии сопут-щих услуг;гл.21 «НДС» НК РФ;Инструкция по заполнению декларации по НДС.

При проведении ауд. проверки орг-ии следует прежде всего установить, явл-ся ли она плательщиком НДС, выяснить, имеются ли операции, не облагаемые данным налогом. Особенно важно установить, осуществляет ли орг-ия виды деят-ти, по кот. установлены разные ставки НДС, поскольку надо будет проверить правильность ведения раздельного учета.

Проверка:1)полнота и правильность определения н/о базы;2)правильность применения ставок налогов и др. платежей;3)законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в ФБ;4)полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;5)правильность составления бух. проводок по начислению и уплате платежей;6)правильность ведения синт. и анал. учета в Главной книге и балансе пред-ия.

Предпосылки:Существование— расход по налогу на прибыль и налоговое обя­з-во перед бюджетом, отраженные в ФО, реально существуют и относятся к проверяемому отч. периоду.Полнота— расход по налогу на прибыль и налоговое обяз-во перед бюджетом отражены в ФО в пол­ном объеме.Оценка (измерение)— расход по налогу на прибыль и налого­вое обяз-во перед бюджетом, указанные в ФО, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деят-ти орг-ии.Классификация— налоговое обяз-во орг-ии пра­вильно распределено на текущее и отложенное.Представление и раскрытие— обяз-во по уплате и воз­врату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и инфо по ним раскрыта в ФО с достаточной степенью детализации.

Согласно ФПСАД № 5 основные процедуры сбора ауд. доказ-в— инспектирование и пересчет.

Ауд. риск – это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в БФО содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает в себя следующие 3 основные части:

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Неотъемлемый риск – это подверженность остатка средств на счетах БУ или группы однотипных операций искажениям, кот. могут быть существенными по отдельности или в сов-ти с искажениями остатков средств на других счетах БУ или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.Этот риск присущ любой сис-ме БУ и проявляется в качестве учетной инфо.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам БУ или группы однотипных операций и быть существенным по отдельности или в сов-ти с искажениями остатков средств по другим БУ или группам однотипных операций не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем БУ и внутреннего контроля.

Система БУ – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения инфо. в ден. выражении об им-ве и обяз-вах орг-ии и их движения путем сплошного непреры. и документал. учета всех хоз. операций.

СВК – это сов-ть организационных мер, методик и процедур, исп-мых руков-вом аудируемого лица в кач-ве средств д/упорядоченного и эф-го ведения фин.-хоз. деят-ти, обеспечения сохранности активов, выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений инфо., а также своевременной подготовки достоверной БФО.

Риск необнаружения означает риск того, что ауд. процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам БУ или групп однотипных операций, кот. может быть существенным по отдельности или в сов-ти с искажениями остатков средств по другим счетам БУ или группам операций.Табл. зав-ти м/ду компонентами ауд. риска:

11. Особенности и этапы планирования аудита

Ауд. орг-ия должна начинать планировать аудит до написания письма-обяз-ва и до заключения договора с экон. субъектом о проведении аудита.

Планирование состоит в разработке ауд. орг-ей общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке ауд. программы, определяющей объем, виды и последовательность осущ-ия ауд. процедур, необходимых для форм-ия ауд. орг-ей объективного мнения о БО орг-ии.

Планирование позволяет эф-но распределять работу м/ду членами ауд. группы, участвующей в проверке и координировать ее работу. При планировании аудита ауд. орг-ии выделяют этапы: а) предварительное планирование аудита; б) подготовка и составление общего плана аудита; в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварит. план-ия аудитор должен ознакомиться с фин.-хоз. деят-ю эк-го субъекта и иметь инфо о: а) внешних факторах, влияющих на хоз. деят-ть эк-го субъекта, отражающих эк. ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности; б) внутренних факторах, влияющих на хоз. деят-ть эк-го субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Ауд-ру также следует ознакомиться с: а) организационно-управленч. стр-рой эк. субъекта; б) видами производ. деят-ти и номенклатурой выпускаемой прод-ии; в) технологическими особ-тями производства прод-ии; г) основными покупателями и поставщиками эк-го субъекта; д) существованием дочерних и зависимых орг-ий; е) организованной эк-ким субъектом системой внутреннего контроля.

Ауд. орг-ия несет ответ-ть за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

При разработке общего плана аудита аудитор обязан принимать во внимание: деят-ть аудируемого лица; систему БУ и внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы.

Программа аудита является набором инструкцией для аудиторов, проводящих проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения аудиторами своей работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки БФО по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Общий план и программа аудита по мере необходимости в ходе проведения проверки должна уточняться и пересматриваться.

План-ие аудиторами своей работы осущ. непрерывно на протяжении всего времени проведения проверки. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу проведения ауд. проверки д. б. документально зафиксированы.

Выб. аудит – процесс применения ауд. процедур для меньшего, чем 100% числа записей по счету или хоз. операций опред. класса с целью оценки некоторых хар-тик счета или класса операций (оборот по какому-либо счету, например, начисление з/п).

Выборочное исследование применяется по двум направлениям:1)при оценке надежности и эф-ти сис-мы внутр. контроля аудируемого лица;2)при подтверждении достоверности остатков по счетам и классов операций (т.е. оборотов по счетам баланса).

Качественное выборочное исследование — это статистич. метод, исп. для оценки доли единиц сов-ти, содержащих интересующую ауд-ра хар-ку или атрибут(хар-ка, тестируемая в данной конкретной цели). Эта доля называется нормой появления и выражается отношением единиц, сод-щих конкретный атрибут, к общему кол-ву единиц сов-ти (в %). Ауд-ра обычно интересует отсутствие атрибута, так как это позволяет определить норму ошибок в исследуемой сов-ти.

Цель проведения кач. выбороч. исследования — определение подходящего уровня риска внутреннего контроля, кот. необходимо сделать при проверке операций и тестировании контрольных моментов.

Рассмотрим терминологию, применяемую в данном исследовании:

Отклонение — это исключение из атрибута у единицы выборки.

Приемлемый риск максимального доверия к сис-ме внутреннего контроля — ПРМД — это риск, кот. ауд-р готов принять.

Расчетная верхняя норма отклонения — РВНО — это макс.норма отклонений в сов-ти при данном ПРМД (опред. из таблиц).

Оцененная норма отклонений совокупности — ОНОС — норма отклонений, кот. аудитор ожидает обнаружить в сов-ти перед началом тестирования.

Начальный объем выборки — объем выборки, определенный из таблиц качественного выборочного исследования.

Фактор конечной корректировки— это фактор, отражающий эффект малого объема сов-ти и используемый для уменьшения начального объема выборки.

Норма отклонений выборки — НОВ — это число отклонений в выборке, деленное на объем выборки. Определяют в %.

Допустимая норма отклонений(ДНО) — это норма отклонений, кот. аудитор допускает в сов-ти, желая уменьшить оцененный уровень риска контроля. Суть данного исследования заключается в том, что основываясь на знании о выборочном распределении, аудитор определяет частоту исключений в сов-ти, изучив эту частоту в выборке и распространив с определенным уровнем уверенности ее на всю сов-ть.

Наиболее важная часть качественного выборочного исследования — это процесс принятия аудитором решения по определению объема выборки и оценки результатов.

Начальный объем выборки определяется 4-мя факторами:

· объемом сов-ти;

· допустимой нормой отклонений;

· приемлемым риском максимального доверия;

· ожидаемой нормой отклонений сов-ти.

Начальным объем выборки называется потому, что отклонения в действительной выборке должны оцениваться до того, как можно решить, достаточно ли велика выборка для целей аудита.

Когда определены три основных фактора — ПРМД, ДНО и ОНОС, — можно рассчитать начальный объем выборки при помощи спец. таблиц. Они отличаются только уровнем значимости ПРМД, поэтому могут быть использованы для разных атрибутов.

Исп-ие таблицы происходит в 4 этапа:1.Выбор таблицы, соответствующей ПРМД;2.Выбор ДНО в верхней части таблицы;3.Выбор ожидаемой нормы отклонений в верхней части таблицы;4.Определение величин на пересечении колонки ДНО и ряда ОНОС, кот. является начальным объемом выборки.

Можно вводить поправку к полученной начальной выборке, которая называется фактор конечной корректировки ФКК. Если выборка составляет более 10% совокупности, то можно значительно пересмотреть выборку, применив формулу:(начальный объем выборки/ (1 пересмотренный объем выборки/ объем сов-ти)).

Далее следует отбор случайным способом, например, по таблице случайных чисел. Затем д. б. проведены ауд. процедуры по проверке отобранных док-ов.

Следующий этап исследования — распространение результатов выборки на всю сов-ть. Аудитор должен определить РВНО сов-ти, т.е. самую высокую норму отклонений сов-ти, дающую ПРМД, кот. аудитор считает приемлемым. Определяется из таблиц.

Качественное выборочное исследование позволяет аудитору сделать объективный вывод относительно эф-ти системы внутреннего контроля аудируемого лица и в дальнейшем применять монетарную выборку или проводить количественное выборочное исследование с минимальным риском высказывания аудиторского мнения о достоверности ФО.

Цель–выявление соответствия учредит. док-ов законод-ву, правильности формирования УК пред-ия. Источники инфо д/ проведения аудита.

1.Учред. док-ты орг-ии, зависимых и дочер­них обществ. 2..Свид-ва о гос. регистрации и постановке на учет в налоговом органе.3.Положения о филиалах и представительствах.4.Лицензии на право осуществления видов деят-ти. 5. Документы, оформляющие порядок формирования и изме­нения УК.6. Формы годовой БО. 7.Пояснит. записка к годовому отчету. 8.Приказ по уч. политике. 9.Регистры синт. и анал. учета по счетам 80 «УК» и 75 «Расчеты с учр.». 10.Первич. учетные док-ты.

Последовательность процедур учредительных док-ов:

1)установить орг-правовую форму аудируемого лица;

2)Проверить наличие подлинников учредительных докумен­тов.

3)Установить, вносились ли изм-ия в учредительные документы.

4)Проверить наличие свидетельств о гос. регистр. и постановке на учет в налоговом органе.

5)Проверить наличие необходимых лицензий

6)Изучить содержание учред. документов

7)Проверить соответствие реально существующей органи­зац. стр-ры и стр-ры упр-ия аудируемого лица структуре и требованиям контроля, установленным учредит. документами.

После-ть процедур проверки УК:

1.Проверить соотв-ие величины УК размеру, определяемому уставом.

2.Проверить соотношение величины чистых активов и УК общества.

3.Проверить соблюдение сроков внесения и формы вкладов в УК.

4.Установить, осуществлялись ли операции по изменению УК. Если да, то:проверить соблюдение требований закон-ва по расчетам с участниками по выплате им части прибыли общества,установить форму выплаты части прибыли общества,установить источники выплаты участникам части прибыли общества,установить порядок распределения приб. между участ-ми общества.

5.Проверка правильности ведения аналитич. учета по счетам 80 «УК» и 75 «Расчеты с учредителями»

Искажения инфо:

· несоответствие некоторых видов деят-ти тем видам деят-ти, кот. зафиксированы в уставе общества;

· отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;

· размещение акций общества по цене ниже номинальной;

· стоимость чистых активов меньше величины УК;

· отсутствие док-тов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;

· превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

Аудит операций с материально-производственными запасами

Типичные случаи искажения инфо:

· на счетах отражены расходы по полученным МПЗ, которые в действительности не были произведены;

· не все оприходованные МПЗ учтены на счете 10 «Материалы»;

· расходы на материальные ценности отражены в учете неточно или не в тех оценках, которые приняты учетной политикой;

· в производство отпущены материальные ценности без разреше­ния ответственных лиц, и т.п.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

Сбор ауд. док-в осущ. путем проведения ауд. процедур:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

-Проверка начальных остатков.

-Проверка соответствия остатков аналитич и синт учета и БО.

-Оценка применимости выбранной учетной политики орг-ии и анализ правильности и последовательности ее применения.

-Тестирование системы внутреннего контроля.

-Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

-Построение ауд. выборки.

Проверка по существу (д/кажд. группы МПЗ отдельно).

-Проверка правильности проведения орг-ей инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в БУ.

-Проверка докум-ого подтверждения прав собственности на МПЗ.

— Анализ движения МПЗ.

-Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в БУ.

-Проверка полноты отражения операций с МПЗ в БУ.

-Проверка правильности оценки МПЗ.

-Проверка правильности формирования ст-ти МПЗ при их приобретении.

-Проверка правильности отражения операций с МПЗ в БУ.

-Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в БО.

Заключительные процедуры.

— Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность БО.

-Формирование мнения аудитора о достоверности пок-лей МПЗ в БО.

Цель– установление правильности форм-ия и раскрытия в БФО фин. рез-ов деят-ти ауд-ого лица.

Источники инфо: учредит. док-ты; приказ по уч. политике; рабочий план счетов; состав дох. и расх. буд. период.; договоры;регистры БУ; счета 90 «Продажи», 91 «Проч. дох. и расх.», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспред.прибыль (непокрытый убыток)».

При проведении ауд. проверки аудитор проверяет:

· отражение в приказе по УП порядка признания дох. и расх.;

· законность формирования резервов по сомнительным долгам;

· правильность отражения результатов товарообменных операций;

· правильность отражения в учете выручки от реализации прод-ии вспомогательных и обслуживающих производств;

· правильность отражения в учете фин. рез-тов от безвозмездной передачи объектов ОС и прочих активов;

· правильность отражения в учете доходов от сдачи им-ва в аренду;

Надо установить соответствие м/ду регистрами БУ, Главной книгой и данными, отраженными в ФБО. Надо проверить раскрытие инфо в форме № 2 по основной деят-ти, правильность признания и учета дох. буд. периодов.

При проведении аудита фин. рез-тов проводят аналитич. процедуры как с использованием данных, представленных в формах ФО, так и по данным оперативного учета. Например, анализируется динамика изменения выручки от обычной деят-ти по месяцам. Сопоставление пок-лей доходов и анализ движения денеж. потоков дает возможность а-ру сделать заключение об объемах ден. и неденеж. форм поступления выручки.

Полнота/Существование/Права–убедиться, что в составе операц. доходов отражены выставленные счета в промежутке с 1 января по 31 декабря. Изучить прочие доходы, отраженные после 31 декабря, на предмет отнесения к отчетному году. Убдиться, что имеются док-ты, позволяющие отразить расходы общества как операционные расходы.

Возникновение–сделать выборку по существенным видам расходов и убедиться, что отраженные расходы действительно имели место( тоже по доходам).

Оценка–убедиться, что операционные расходы отражены по фактическим затратам.

Представление–убедиться, что операц. доходы и расходы учтенные на счете 91, отражены в форме № 2.

Аудит операций с денежными средствами

Аудит кассовых операций Цель-выражение мнения о достоверности ведения кассовых операций и соответствия их действующему законод-ву.

Информационная база:

ГК РФ; ТК РФ; НК РФ; ФЗ « О БУ»; план счетов БУ, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, формы БФО орг-ии; приказ по учетной политике; Главная книга; регистры синтетич. учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчет. лицами», 66 «Расчеты по краткоср. кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; кассовая книга и отчет кассира; первич. учетные док-ты; договор о материал. ответ-ти кассира; кредитные договоры, договоры займа, договоры с поставщиками и подрядчиками.

Перечень аудиторских процедур:

инвентаризация кассовой наличности;

проверка подписей на кассовых док-ах руководителя и гл. бухгалтера;

проверка чековой книжки на полноту;

проверка полноты оприход-ия ден. ср-в в кассу, получ-ых из банка по чеку;

проверка первичных документов;

проверка данных анал. и синт. учета по расчетам с персоналом;

проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

проверка соотв-ия коре-и счетов на перв. док-ах записям по счету 50.

Типичные ошибки:

-Нарушения в оформлении первичных документов;

-неоприходование поступивших денежных сумм;

-списание сумм без оснований и по подложным документам;

-некорректное отражение кассовых операций в регистрах синт. и аналит. учета

-расчеты с начислением наличных денег без применения конт­рольно-кассовых машин,

-превышение лимита остатка денежных средств в кассе.

Аудит безнал расчетов

Информац. база:ГК РФ; ФЗ «О БУ»; ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; План счетов БУ финансово-хоз. деят-ти орг-заций и Инстр. по его применению и др.; первичные док-ты по счетам активов и обяз-в в иностранной валюте:- заявление на продажу валюты; — выписка банка с валют. счетов; — выписка банка с р/c; карточки и анализ счетов активов и обяз-в в ин. валюте; расчеты бухгалтерии; таможенные декларации; Главная книга; ББ; Отчет о прибылях и убытках; Отчет о движении денежных средств.

Процедуры :

1. Установить кол-во имеющихся у пред-я расч. и валютных счетов и ознакомиться с договорами банковского счета. Гл.15 «Банковский счет» ГК.

2.Ознакомиться с применяемыми на практике формами без­наличных расчетов.: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо.

Процедуры проверки опе­раций в БУ по счету 51:

1.Проверить соблюдение требований к оформлению первич­ными документами операций по расчетному счету.

1.1.Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных и пла­тежных документах.

1.3.Имеется ли на перв. док-х штамп банка.

2.Законность и обосн-ть операций по дви­жению денеж. средств на р/с.

3.Проверить правильность отражения операц. по движению ден. ср-в на р/с.

При проведении ауд. проверки операций с ден. средствами в ин. валюте надо проверить:

законность открытия счетов;

соответствие данных об остатках по счетам данным в ФО

правильность отражения операций по покупке и продаже ва­люты;

правильность отражения операций по обязательной продаже валюты;

правильность отражения курсовых разниц в бух. и налоговом учете;

правильность отражения кредитов и займов в иностранной ва­люте;

Предпосылки подготовки БФО — сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в БФО. Данные предпосылки включают в себя следующие эл-ты:

· существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в БФО;

· права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в БФО;

· возникновение — относящиеся к деят-ти аудируемого лица хоз. операция или событие, имевшие место в течение соответ. периода;

· полнота — отсутствие не отраженных в БУ активов, обязательств, хоз. операций или событий либо нераскрытых статей учета;

· стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

· точное измерение — точность отражения суммы хоз. операции или события с отнесением доходов или расходов к соответ. периоду времени;

· представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обяз-ва в соответ. с правилами его отражения в БФО.

Ауд. док-ва собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки БФО. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие ауд. док-в относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить док-ва, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения ДЗ он может выявить ауд. док-ва как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

21. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности. Аттестация-это проверка квалиф. физ. лиц, желающих заниматься ауд. дея-тью. Она проводится в форме экзамена. Допускаются лица, имеющие высшее экон. или юрид. образование и стаж по этим специальностям не менее 3 лет. Система аттест. проводится на базе уч.-метод. центров. Условия включения УМЦ в госреестр: 1)создание УМЦ в структуре обр. учреж. или с участием его и АПАО; 2)наличие лицензии на право осущ. обр. деят-ть в сфере проф. обр. по спец. БУ, анализ и А или финансы и кредит; 3) наличие преподов высшей квалиф. 4)матер.-технич. база; 5) 3-летний опыт работы по подготовке или повышению квалиф. кадров экон. профиля. По итогам экзамена выдаются аттестаты в области: общего А; А бирж, внебюдж. и инвест. фондов; А страх. компаний; А кредит. орг-й. Аттестаты выдаются без ограничения срока дейтсвия.Экзамены проводятся 1 раз в месяц одноврем. во всех УМЦ в течении 3 дней, состоит из экз. по билетам и тестирования. Результаты оглашаются в срок не более 2-х дней. Апелляцию можно подать письменно в течении 30 дней с момента оглашения результата. Необоснованно выданный аттестат аннулир. Или в случаях: 1)получение КА с испол. подлож. док-тов; 2) вступил приговор суда с наказанием лишения права заним. ауд. деят.; 3)несоблюдение ауд. тайны или принципа независимости; 4) системат. нарушения требований зак-ва в области А.; 5) факт подписания заведомо ложного заключения; 6) если в теч. 2 лет подряд не осущ. ауд. деят-ть; 7) нарушает треб. прохождения обучения по повышени. квалиф. Аудитор обязан ежегодно проходить обуч. по прогр. повышения квал-и в объеме 40 часов. В наст. время предусмотрена выдача ед. лицензии на осущ. ауд. деят-ти сроком на 5 лет без разделения на разл. виды А. Лицен-щим органом явл. Минфин.

22. Пообъектный и цикловой подходы к проведению аудита.Пообъек. подход применяется когда известна степень надежности СВК. Он означает, что осущ. сбор аудит. док-в в отношении конкрет. объектов учета – бух. счетов. Сбор ауд. док-в в отношении: 1) классов операций (деб. и кред. обороты) 2) сальдо балан. счетов на конец отч. периода 3)БФО в целом. Вся инфа собирается в отнош. конкрет. предпосылок: существование, возникновение, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие. Методика: 1) формир. необх. закондат. базы в отнош. конкрет. объекта учета 2) изучить и проанализ. уч. политику, действ. в отчет. периоде: а) оценка правомерности применения действующ. уч. политики, соответ закон-ву б) выбора варианта уч. политики 3) составление программы проведения аудит. проверок по существу, изучение типич. ошибок и их классифик. 4) составление раб. док-тов с описанием получ. док-тов, способа сбора и выявл. искажений. В раб. док-тах отражается уточнение оценки риска необнаруж. 5) дается оценка риска, рассчит. уровень сущ-ти и формир. ауд. мнение. Цикловой подход означает, что А проводится в отнош. основ. направлений деят-ти ауд. лица (текущей, финансовой, инвестиционной). Аудиторы разраб. аудит. программы-циклы: получ. доходов, цикл приобрет. и расход., цикл производства, финан.-инвест. цикл. Подцикл-соединение разных циклов в опред. пропорции: движения ср-в на оплату труда (произ-ва и приобрет. и расход.); оплаты; налоговый. Применение ауд. программ-циклов осущ. при проведении тестов средств ВК.

23. Аудиторские док-ва. Классификация информации по уровню доказательности.АД-это инфа, получен. аудотором при проведении проверки и результат анализа данной инфы, на кот. основывается мнение аудитора. АД: 1) первич. док-ты и бух. записи, являющ. основой БФО 2) письм. разъяснения уполном. сотрудников ауд. лица 3) инфа, получ. от 3-х лиц. АД получают при проведении тестов СВК (получ док-в в отнош. надлежащей орг-ции и эффектив. функц. систем БУ и ВК) и процедур проверки по сущ-ву (получение док-в существ. искажений БФО). Они бывают в форме: детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка ср-в на счетах БУ и аналитических процедур. АД должны быть достаточными (колич. мера) и надлежащими (качест. сторона АД, определяющая их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки БФО и ее достоверность). На это влияют факторы: 1) ауд. оценка хар-ра и величины ауд. риска на уровне БФО в целом и на уровне остатка ср-в на счетах БУ или однотипных операций 2) характер систем БУ и ВК, а также оценка риска ср-в контроля. 3) сущес-ть провер. статьи БФО 4) опыт во время предшест. проверок 5) результат ауд. процедур, включая возмож. обнаруж. мошенничества или ошибок. 6) источник и достоверность инфы. При получении АД с использ. тестов СВК аудитор должен рассмотр. достаточность и надлеж. характер этих док-в с целью подтверждения оценки уровня риска применения СВК. К объектам оценки систем ВК и БУ относятся организация – это устройство системы БУ и ВК, обеспеч. предотвращение или обнаруж., а также исправление сущ. искажений. Функционирование – эффект. работы систем БУ и ВК в теч. опред. периода времени. При получ. АД с исполь. процедур проверки по сущ-ву аудитор должен рассмотреть достат. и надлеж. хар-р этих док-в с целью подтверждения предпосылок подготовки БФО. При оценки надежности АД исходят: 1) АД из внешних источ. более надежны, чем из внутр. 2) АД собранные аудитором надежнее, чем получ. от ауд. лица 3) АД, получ. из внутр. источ. более надежны, если системы БУ и ВК эффективны 4) АД в форме док-в и письм. заявлений надежнее, чем в устной форме. Процедуры по существу: 1) инсп-е-проверка знаний док-тов или мат. активов. Аудитор получает док-ва различ. степени надежности в зависимости от их хар-ра и источника, а также от эффективности ср-в ВК за процессом их обработки. 2) наблюдение-отслеживание аудитором процесса, выпол. другими лицами. 3) запрос-поиск инфы у осведомленных лиц в пределах и за ними аудир. лица. Может быть в форме офиц. письм. запроса, адрес. 3-м лицам или неформальным устным вопросом, адрес. работникам ауд. лица. 4) подтверждение-ответ на запрос об инфе, содер. в бух. записях 5) пересчет-проверка точности ариф. расчетов в пер. док-х или бух. записях, либо в выполнении аудитором самост. расчетов. 6) аналит. расчеты – анализ и оценка получ. аудитором инфы, исследование важнейших фин. и экон. показателей аудир. лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в БУ хоз. операций и выявление причин таких ошибок и искажений.

24. Современные теории аудита.1) теория адекватности ведет свою историю в трудах англ. теоретиков конца 19 века. Смысл-применение приема послед. подхода, т.е. получ. док-в на основе прямого сравнения БФО. Послед. действий: а) сравнение БФО с учет. регистрами б) срав. БФО с первич. док-ми в) проверка логич. увязки отчет. данных г) прямое срав. учет. данных с факт. имущест. положением пред-я. Задача аудитора-раскрытие вольных или невольных ошибок, проникающих в провер. отчет. Ее называют полицейская или теория сторожевого пса. А. проводился в интересах собственников, а его роль в проверке факт. сущест-я событий, имевших место в прошлом и устан. их точности. Недостаток-на момент ознак. инвестора с мнением аудитора это мнение устаревало. 2) теория контролинга – 1 четверть 20 века, цель А. смещается с проверки док-тов, относ. к прошлым периодам на организ. внут. контроля ауд. лица. (теория собаки-ищейки). Она показывает собственникам насколько эффективно работает наемная админис-я. Ауд. процедуры направлены на раскрытие слабых мест в управлении ор-цией. Аудитор проверяет этих слабые места. Задача аудитора-выявление и устранение значимых отклонений (кот. могут оказать влияние на приним. управл. решения). В рамках теории раскрывается механизм управления пред-ем. Она позволяет выявить неиспольз. резервы. 3) теория консалтинга – возникла в конце 20 века и напрямую связана с эффект. деят-ти провер. орг-и. Цель-анализ эффективности работы орг-и в целом, т.е. эффект. работы ее сотрудников. А.-форма консалтинга собственника относительно качества работы наем. админ-и. (теория агентов или теория собаки-поводыря). Ключ. момент — в отсутствии конфликта между собств. и наем. админ-ей, аудитор помогает обеим сторонам прийти к согласию. Суть-акцент переносится с док-тов на людей, а процесс ведения БУ рассматр. как процесс взаимодействия различ. групп. Цель аудита — показать как распред. доли финан. результатов в зависимости от реального вклада различ. групп.

25. Концепции аудита.Это основополагающие элементы его теории, предопределяющие условия и возможность его сущест-я. 1) этики поведения, в основе кот. лежат положения этики как области философии. Аудитор постоянно находится в состоянии выбора и его действия оказывают влияние на благополуч. других людей. Совокупность действий аудиторов в процессе выполнения проф. обязанностей отражается в своде опред. правил и норм его этич. поведения-кодекс проф. этики аудита. 2) независимости-ключевая для данного вида деят-ти. Соблюдение условия независ. позволяет высказать аудитору проф. суждение относ. достовер. БФО, к кот. у потреб. услуг возникает обоснов. доверие. А. не может осущ-ся: 1) аудиторами, явл. учредителями аудир. лиц, рук., бухами и иными лицами, несущ. ответственность за организ. и ведение БУ и составл. БФО 2) аудиторами. состоящими в родстве с этими лицами 3) аудит. орг., руков. и иными долж. лица кот. являются учред, рукод. и т.д. аудир. лиц 4) ауд. орг-ями, должностные лица кот. состоят в близком родстве с долж. лицами аудир. орган-и 5) ауд. орг. в отношении ауд. лиц, если они явл. их учредителями или наоброт, в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, либо если имеют общих учредителей 6) ауд. орг. или индив. аудиторам, оказывавшими в течении 3 лет непосред. предшеств. проведению аудит. проверки услуги по восстанов. и ведению БУ и составл. БФО. 3) профессионализма-незав. аудит может проводиться только высококвалиф. специалистом, уровень подготовки которого должен быть подтвержден квалиф. аттестатом, а право на проведение аудита соотв. лицензией. 4) доказательности-аудитор принимает допущение, что достовер. проверяемой финан. инфы может быть доказана. Однако невозможно собрать абсолютно все док-ва, при этом не все собранные док-ва явл. абсолютно надежными. Поэтому в ряде случаев аудитору достаточно огранич. сбором и обраб. инфы по к.-л. конкрет. вопросу и дать ее оценку по предъявленному критерию. В качестве критерия достоверности использ. уч. политика. 5) точности представле-ния – предопределяет порядок сбора ауд. док-в с учетом след. особенностей формир. уч. инфы: а) не все факты хоз. деят-ти можно отразить в учете с абсол. точностью, поэтому необх. применять условные оценки и спец. расчетные методы. б) не все факты можно отразить в уч. регистрах в том отч. периоде, в кот. они совершились. в) не все сотрудники ауд. лица. деят-ть кот. связана с формир. уч. инфы с один. вниманием и добросовест. выполняют свои служеб. обяз-ти. В результате чего возникают или могут быть пропущены ариф. или другие ошибки и искажения инфы.

26. Документирование аудита. Состав и порядок обработки рабочих док-тов аудитора.Порядок док-я регламентируется ФПСАД №2. Аудит. док-я необходима, чтобы аудиторы могли аргументировано сформулировать свое мнение о достоверности финн. отчетности аудир. лица. Док-я – рабочие док-ты и материалы, подготавливаемые аудитором или для него, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением проверки. Раб. док-ты могут быть в различных материальных формах, должна обеспечиваться их сохранность. Раб. док-ты необходимо использовать: 1) при планировании и проведении аудита 2) при осущ. текущего контроля и проверки выполняемого аудитора контроля 3) для фиксирования аудит. док-тов, получаемых в целях подтверждения мнения аудиторов. Раб. док-ты должны обеспечивать понимание аудита, содержать инфу о планировании ауд. проверки, характере, врем. рамках и объема выпол. процедур, а также существ. моменты, по кот .аудитору необходимо выразить свое проф. суждение. В состав раб. док-и входят док-ты с инфой: организ.-правовая форма и структура, отрасль экономики и прав. среда, процесс планирования аудита, доказательства понимания систем ВК и БУ, оценка неотъемл. риска, средств контроля, анализ работы аудир. лица в рамках внутр. аудита, анализ финн. показателей, характер и врем. рамки аудита, инфу о процедурах, применяемых в отношении БФО, копии сообщений, писем и телеграмм по вопросам проверки, копии БФО и аудит. заключения, выводы по наиболее важным вопросам аудита. Если аудит. организ. работает с аудир. лицом в течении нескольких лет. то некот. док-ты могут быть отнесены в разряд постоянных. Срок хранения док-тов опред. аудитором, но не может составлять менее 5 лет. Док-я по истечении срока уничтожается в присутствии комиссии. По окончании проверки вся док-я передается на архивное хранение. Доступ к инфе возможен только с разрешения руководства. Раб. док-ты содержат реквизиты: наимен. раб. док-та, наимен. аудир. лица, проверяемый период, период проведения ауд. проверки, наимен. и номер раздела программы и области проверки, содержание аудит. процедур, объем выполнения аудит. процедур, ссылки на приложения к раб. док-ту, ФИО аудитора и его ассистента, дата составления, ФИО лица проверившего док-т, дата проведения контрольных мероприятий.

27. Аудиторские организации в России.Государственные организации, регулирующие независимый аудит в РФ: 1) междунар. комитет по проблемам учета, аудита и подготовки кадров 2) госуд. дума (комитет по бюджету и налогам) 3) правительство РФ 4) минфин (совет по аудит. деят-ти) 5) федер. служба финансово-бюджетного надзора 6) АПАО 7) аудит. фирмы и индивидуальные аудиторы. АПАО-саморегулируемое объединение аудиторов и аудит. организаций, созданное в соответствии с зак-вом РФ в целях обеспечения условий ауд. деят-ти своих членов и защиты их интересов, действующее на ком. основе, устанавлив. обязат. внутренние правила аудит. деят-ти и проф. этики, осуществ. системат. контроль их соблюдения и получившая аккредитацию в уполном. фед. органе. Ауд. ор-ции и индив. аудиторы обязаны быть членом хотя бы 1 АПАО, кот. для получ. аккредитации должны отвечать требованиям: наличие в составе АПАО не менее 1000 аттест. аудиторов или 100 ауд. орг-й. 2) наличие раб. органов для эффект. исполнения возложенных функций 3) наличие правил и кодекса проф. этики 4) наличие разработ. системы контроля, соблюдение членами объединения правил и проф. этики. Офиц. док-том, удостовер. аккредитацию явл. свидетельство об аккредитации, кот .подлежит обязательной регистрации в реестре минфина. Она осущ. на 3 года. Обязанностью АПАО является представление в минфин отчетов о своей деят-ти, не позднее 1 апреля года, след. за отчетным.

28. Система ВК аудир. лица, этапы ее изучения.Система ВК-это совокупность организ. мер, методик и процедур, использ. рук-вом аудир. лица в качестве средств для упорядоч. и эффект. ведения фин.-хоз. деят-ти, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращ. ошибок и искажения инфы, а также своевременной подготовки достоверной БФО. 3 элемента СВК: 1) система БУ-упоряд. система сбора, регистрации и обобщения инфы в денежном выражении об имуществе и обяз-вах ор-ции и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хоз. операций. 2) контр. среда-осведомленность и действия рук-ва ауд. лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности ор-ции такой системы (включает стиль и основ. принципы управления ор-ей, организ. структуру пред-я, распред. ответст. и полномочий, осущест. кадровая политика, порядок подготовки БФО для внеш. пользов., порядок осущ. внутр. управл. учета, обеспечение соответствия деят-ти зак-ву, наличие ревиз. комиссии или службы внутр. аудита). 3) контр. процедуры-сов-ть методов и приемов контроля, использ. администрацией и сотрудниками ауд. лица (подотчетность 1 работников другим, внутренние проверки и сверки данных по вопросам финн. деят-ти, сравнение результатов подсчета денеж. средств, ЦБ и ТМЦ с бух. записями, сравнение данных из внутр. и внешних источников, проверка счетов аналит. учета, оборот. ведомостей и ариф. точности записи, осущ. контроля за прикладными программами, ограничение доступа к активам и записям, сравнение и анализ фмн. результатов с планов. пок-ми. Контроль должен осущ. по след. направлениям: реальность хоз. операции, полнота, разрешение, точность, классификация, учет, периодизация. 3 этапа: 1) общее знакомство с СВК (изучается специфика и масштаб дея-ти экон. субъекта и система БУ, аудитор решает вопрос может ли он полагаться над данную систему ВК или нет) 2) первичная оценка надежности СВК (аудитор принимает во внимание необходимость проверки бух. и хоз. док-ции всего отчетного периода, уделить внимание на нетипичную дея-ть внутри периода; оценка надежности системы в целом или отд. ср-в как низкая не исключ. возможности оценки надежности других средств как средней и высокой). По итогам данной процедуры аудиторы могут оценить надежность СВК как среднюю или высокую, но не доверять этой ситеме абсолютно. 3) подтверждение достоверности оценки СВК (аудитор должен подтвердить достоверность системы путем испол. методик и приемов. Если ауд. ор-ция в ходе процедур подтверждения надежности придет к выводу, что оценка надежности СВК ниже той, кот. была получена в ходе первонач. оценки она должна скорректировать дальней. осущ. других аудит. процедур. Аудит. процедуры, примен. для проверки работоспособности и надежности СВК и отд. ср-в называются тестами ср-в контроля.

29. Услуги, сопутствующие аудиту: обзор. проверки, соглас. процедуры и компиляция фин. инфы.Проведение ОП должно позволить аудитору обеспечить предполаг. пол-лям ограниченный уровни уверенности в дост-ти фин. инфы. В заключении по результатам ОП это выраж. в форме негативной уверенности. Цель ОП- предоставление аудитору возможности определить на основе процедур не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что БФО не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. ОП включает в основном запросы и аналит. процедуры, направл. на проверку надежности предпосылок составления БФО. Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении процедур ОП, при этом обнаружение возможных сущ. искажений БФО менее вероятно по сравнению с аудитом. Проведение СП и К не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность. При проведении СП аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Представителям хоз. субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты в отчете, и сделать выводы. В случае выполнения СП аудитора нанимают для проведения процедур ауд. хар-ра, по кот. было достигнуто согласие между аудитором, хоз. субъектом и 3-ми сторонами, а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. При проведении К фин. инфы польз. комп. инфы получают преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалиф. в области ведения учета и составления БФО. В случае К фин. инфы аудитор нанимается для испол. спец. знаний по БУ с целью сбора, классификации и обобщения фин. инфы.

30. Аудит фин. вложений.ФВ (ПБУ 19/02)-инвестиции в гос. ЦБ, облигации и иные ЦБ других орг-ций, а также предоставл. другим ор-ям займы. Цель ауд. проверки-формир. мнения о дост-ти БФО по статьям долгосроч. ФВ и краткоср. ФВ баланса и о соответствии применяемой методики учета и налогооблож. ФВ действующ. зак-ву РФ. При проверки правильности отнесения объектов к ФВ необходимо выяснить обладает ли орг-ция правами на ЦБ и соблюдает ли порядок передачи прав по ЦБ. Источники инфы: 1) первич. уч. док-ты по учету ФВ (док-ты приема-передачи вкладов в УК других орг-ций, док-ты приема-передачи вкладов в совмест. деят-ть, свидетельства на суммы произвед. вкладов в другие мероприятия, док-ты приема-передачи ЦБ, плат. поручения и выписки банка, ПКО и РКО) 2) док-ты, устан. обяз-ва сторон по сделкам (учред. док-ты, выписки из реестра акционеров, протоколы собраний, договора займа и о совместной деят-ти) 3) учет регистры (глав. книга, журналы-ордера, счета 58, 55, 59, 91). Способы получения док-в: инспектирование (проверка корреспонд. счетов учета ФВ, отчетности на предмет достоверности и соответствия треб. нормат. и законод. док-тов), наблюдение (за инвен-ей ЦБ), запрос, подтверждение (для установл. фактич. передачи и приема вкладов в совмест. деят-ть, УК других орг-ций), пересчет (для подтверж. дост-ти расчетов сумм получ. доходов от ФВ, налоговых расчетов, показателей БФО), аналит. процедуры (сопоставление остатков по счетам за разл. периоды, показателей БФО с план. пок-ми, фин. и нефин. инфы, оценка соотношений между различ. статьями отчетности и их сопоставление с данными пред. периодов). Типичные ошибки: отсутствие док-тов, подтвер. фактич. фин. вложения; оформление док-тов с нарушениями устан. требо-й; исправление записей в док-тах без необходим. оснований; отсутствие подлин.; наличие фиктив. док-тов и операций; некорректная корреспон. счетов; несоблюд. тождественности данных регистров БУ и БФО; отсутствие фактич. совершивш. операций в учете; несовпад. данных синтет. и аналит. учета; отсутствие инвентариз. ФВ, неправ. исчисление налога на доходы, неиспол. треб. закон. и норматив. док-тов.