Число 5240

«Иное использование основных средств»

При заполнении таблицы 2.4 используются данные о сальдо по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», включая данные аналитического учета по этим счетам, а также данные забалансового учета по счетам 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Объекты ОС, находящиеся в залоге, следует показывать в строке 5286 по остаточной стоимости, т.е. по стоимости, которая отражается в Бухгалтерском балансе (п. 35 ПБУ 4/99, п. 12 Информации Минфина России от 22.06.2022 N ПЗ-5/2022) <*>. Аналогичным образом, по нашему мнению, следует поступать при заполнении других строк таблицы 2.4, в которых приводится информация об ОС, находящихся на балансе.

———————————

<*> Следовательно, при заполнении строки 5286 сумма, отраженная на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», использована быть не может.

1. Графа «На 31 декабря отчетного года»

┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐

│Строка 5280 │ │Дебетовое │ │Дебетовое сальдо│ │Кредитовое │

│»Переданные в │ │сальдо по │ │по счету 03, │ │сальдо по │

│аренду │ │счету 01, │ │аналитический │ │счету 02, │

│основные │ = │аналитический│ │счет учета │ — │аналитический │

│средства, │ │счет учета │ │переданных в │ │счет учета │

│числящиеся на │ │переданных в │ │аренду │ │амортизации по │

│балансе» │ │аренду ОС │ │материальных │ │переданным в │

│ │ │ │ │ценностей │ │аренду объектам│

└──────────────┘ └─────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Строка 5281 «Переданные в аренду │ │Остаток по счету 011 │

│основные средства, числящиеся за │ = │ │

│балансом» │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Строка 5282 │ │Дебетовое │ │Дебетовое сальдо│ │Кредитовое сальдо│

│»Полученные │ │сальдо по │ │по счету 03, │ │по счету 02, │

│в аренду │ │счету 01, │ │аналитический │ │аналитический │

│основные │ = │аналитический│ │счет учета │ — │счет учета │

│средства, │ │счет учета │ │материальных │ │амортизации по │

│числящиеся │ │полученных в │ │ценностей, │ │полученным в │

│на балансе» │ │лизинг ОС │ │полученных в │ │лизинг объектам │

│ │ │ │ │лизинг │ │ │

└────────────┘ └─────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Строка 5283 «Полученные в аренду │ │Остаток по счету 001 │

│основные средства, числящиеся за │ = │ │

│балансом» │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌──────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Строка 5284 «Объекты │ │Дебетовое сальдо по│ │Дебетовое сальдо по │

│недвижимости, принятые│ │счету 01, │ │счету 03, │

│в эксплуатацию и │ │аналитический счет │ │аналитический счет │

│фактически │ = │учета ОС, право │ │учета материальных │

│используемые, │ │собственности на │ │ценностей, право │

│находящиеся в процессе│ │которые не │ │собственности на │

│государственной │ │зарегистрировано │ │которые не │

│регистрации» │ │ │ │зарегистрировано │

└──────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────────┘

┌──────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Строка 5285 «Основные │ │Дебетовое сальдо по│ │Дебетовое сальдо по │

│средства, переведенные│ │счету 01, │ │счету 03, │

│на консервацию» │ = │аналитический счет │ │аналитический счет │

│ │ │учета ОС на │ │учета материальных │

│ │ │консервации │ │ценностей на │

│ │ │ │ │консервации │

└──────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────────┘

┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────┐

│Строка 5286 │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Кредитовое сальдо│

│»Иное │ │сальдо по │ │сальдо по │ │по счету 02, │

│использование│ │счету 01, │ │счету 03, │ │аналитический │

│основных │ │аналитический │ │аналитический │ │счет учета │

│средств │ = │счет учета ОС,│ │счет учета │ — │амортизации по │

│(залог и │ │находящихся в │ │материальных │ │объектам, │

│др.)» │ │залоге и т.п. │ │ценностей, │ │находящимся в │

│ │ │ │ │находящихся в │ │залоге и т.п. │

│ │ │ │ │залоге и т.п. │ │ │

└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └─────────────────┘

2. Графы «На 31 декабря предыдущего года», «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему»

В общем случае данные для заполнения этих граф переносятся из таблицы 2.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за предыдущий год.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации-арендодателя передача в аренду объекта основных средств, а также доходы и расходы, связанные с предоставлением его в аренду?..

Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2022 г. получение имущества в аренду?..

Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2022 г. передача в залог имущества в целях обеспечения обязательств по кредиту?..

3.5.2.4.2. Пример заполнения таблицы 2.4

«Иное использование основных средств»

ПРИМЕР 15.4

Остаточная стоимость переданных в аренду ОС, числящихся на балансе, составляет на 31.12.2022 2 036 369 руб.

Переданные в аренду ОС, числящиеся за балансом, отсутствуют.

Остаточная стоимость полученных в аренду ОС, числящихся на балансе, составляет на 31.12.2022 2 145 000 руб.

Полученные в аренду ОС, числящиеся за балансом, на 31.12.2022 отсутствуют.

Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, отсутствуют.

Основные средства, переведенные на консервацию, отсутствуют.

Остаточная стоимость переданных в залог ОС составляет на 31.12.2022 2 400 000 руб.

Фрагмент таблицы 2.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.

Решение

Таблица 2.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

3.5.3. Раздел «Финансовые вложения»

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, раздел «Финансовые вложения» представлен в виде двух таблиц:

— 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений»;

— 3.2 «Иное использование финансовых вложений».

В рассматриваемом разделе раскрывается дополнительная информация о финансовых вложениях по их видам в соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 4/99, п. п. 41, 42 ПБУ 19/02 и Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности» (п. 19 Письма N ПЗ-4/2009).

Подробнее о том, что относится к финансовым вложениям организации, см. разд. 3.1.1.7.1 «Что учитывается в составе финансовых вложений».

3.5.3.1. Таблица 3.1

«Наличие и движение финансовых вложений»

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2022 N 66н).

———————————

<*> Указывается отчетный год.

<**> Указывается предыдущий год.

Эта таблица является пояснением к строкам 1170 «Финансовые вложения» разд. I «Внеоборотные активы» и 1240 «Финансовые вложения» разд. II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной стоимости на начало и конец периода, изменения за период и т.д. в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

3.5.3.1.1. Общие правила заполнения таблицы 3.1

«Наличие и движение финансовых вложений»

Таблица 3.1 содержит следующие строки:

— 5301 и 5311 «Долгосрочные — всего»;

— 5305 и 5315 «Краткосрочные — всего»;

— 5300 и 5310 «Финансовых вложений — итого».

Остальные строки организации вводят в таблицу самостоятельно в зависимости от видов имеющихся у них финансовых вложений. Но во всяком случае необходимо обособленно представить информацию по следующим группам финансовых вложений (с учетом существенности) (п. 27 ПБУ 4/99, п. 42 ПБУ 19/02, п. п. 2, 3, 4, 5, 8, 10 Письма Минфина России N ПЗ-4/2009):

1) в зависимости от характера:

— долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т.п.);

— долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования, закладные и т.п.);

— комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);

2) в зависимости от формы:

— акции;

— облигации;

— векселя;

— прочие;

3) в зависимости от типа эмитента:

— государственные ценные бумаги;

— муниципальные ценные бумаги;

— корпоративные ценные бумаги;

— ценные бумаги иностранных эмитентов;

4) в зависимости от типа дебиторов (для долговых финансовых вложений):

— другие организации;

— работники организации;

— иные физические лица;

— прочие;

5) по отношению к организованному рынку ценных бумаг:

— обращающиеся на организованном рынке, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

— не обращающиеся на организованным рынке, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

6) в зависимости от срока погашения (размещения) (для долговых финансовых вложений):

— краткосрочные (до 1 года);

— среднесрочные (от 1 года до 3 лет) <*>;

— долгосрочные (свыше 3 лет);

7) по кредитным организациям (для депозитных вкладов и депозитных сертификатов);

8) по финансовым вложениям, признаваемым денежными эквивалентами;

9) в зависимости от намерений организации:

— намерена удерживать до погашения;

— такое намерение отсутствует;

10) по финансовым вложениям в другие организации, являющиеся связанными сторонами для отчитывающейся организации <**>.

———————————

<*> Показываются в группе статей 5301 и 5311 «Долгосрочные — всего» (п. 41 ПБУ 19/02, п. 19 ПБУ 4/99).

<**> Связанные стороны определяются в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.

Графы таблицы 3.1 объединены в три основные группы показателей:

— на начало года;

— изменения за период;

— на конец периода.

В первой и третьей группах выделяются графы:

— первоначальная стоимость;

— накопленная корректировка.

Показатели указанных граф являются развернутым представлением балансовой стоимости финансовых вложений организации на начало года и на конец периода. Напомним, что к бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. п. 9 — 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03. Впоследствии первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться либо по ним может быть создан резерв под обесценение. В Бухгалтерском балансе финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за минусом резерва.

Подробнее об этом см.:

— разд. 3.1.1.7.2 «По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете»;

— разд. 3.1.1.7.4 «Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 «Финансовые вложения»;

— разд. 3.1.2.4.1 «Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

Таким образом, в графах «Первоначальная стоимость» групп «На начало года» и «На конец периода» следует отдельно указать данные о первоначальной стоимости имеющихся финансовых вложений на начало и конец отчетного года, а в графах «Накопленная корректировка» — соответствующие данные о накопленных корректировках имеющихся финансовых вложений.

При этом под накопленной корректировкой понимаются (Приложение N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2022 N 66н):

разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью — по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью — по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату, — по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

При заполнении граф из группы «Изменения за период» следует придерживаться следующего порядка:

— в графе «Поступило» отражается первоначальная стоимость приобретенных финансовых вложений;

— в графе «Выбыло (погашено). Первоначальная стоимость» показывается первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений;

— в графу «Выбыло (погашено). Накопленная корректировка» вносятся данные о корректировках, относящихся к выбывшим финансовым вложениям, в том числе о суммах отнесенных на прочие доходы резервов под обесценение в связи с выбытием финансовых вложений;

— в графе «Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)», на наш взгляд, приводятся данные только о тех суммах начисленных процентов, которые соответствуют критериям п. 2 ПБУ 19/02 <***>. Так, например, в этой графе могут быть показаны проценты, присоединяемые по условиям договора к сумме банковского вклада (депозита), на которую начисляются проценты, либо проценты, определяемые по формуле сложных процентов, увеличивающие базу для начисления процентов следующего периода.

———————————-

<***> Проценты, не удовлетворяющие критериям п. 2 ПБУ 19/02 для признания их финансовыми вложениями, не указываются в таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений».

Кроме того, в этой же графе следует показать доначисленную в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 разницу между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (п. 42 ПБУ 19/02);

— в графу «текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)» вносятся как данные о корректировках в связи с доведением стоимости финансовых вложений до текущей рыночной стоимости, так и информация о созданных и скорректированных (в сторону уменьшения или в сторону увеличения) резервах под обесценение по финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (абз. 5, 9 п. 42 ПБУ 19/02).

3.5.3.1.2. Какие данные бухучета используются

«Наличие и движение финансовых вложений»

При заполнении таблицы 3.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам:

— 58 «Финансовые вложения»;

— 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета»;

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», в части предоставленных работникам организации процентных займов, удовлетворяющих условиям признания их финансовыми вложениями;

— 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Для заполнения отдельных строк таблицы (за исключением строки 5300 «Финансовых вложений — итого») необходимо использовать данные аналитического учета по перечисленным выше счетам.

Кроме того, в некоторых случаях для определения первоначальной стоимости финансовых вложений необходимы данные бухгалтерского учета на дату принятия финансовых вложений к учету по тем же счетам: 58, 55 (субсчет 55-3) и 73 (субсчет 73-1).

1. Строка 5301 «Долгосрочные — всего. За отчетный год»

┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа «На │ │Дебетовое сальдо│ │Первоначальная│ │Первоначальная│

│начало года. │ │на начало │ │стоимость │ │стоимость │

│Первоначальная│ │отчетного года │ │долгосрочных │ │долгосрочных │

│стоимость» │ │по счетам 58, 55│ │финансовых │ │долговых │

│строки 5301 │ │(субсчет 55-3), │ │вложений (по │ │ценных бумаг │

│ │ │73 │ │данным │ │(по данным │

│ │ │(субсчет 73-1), │ │бухучета на │ │бухучета на │

│ │ │аналитические │ │дату их │ │дату их │

│ │ = │счета учета │ │принятия к │ │принятия к │

│ │ │долгосрочных │ │учету), по │ │учету), по │

│ │ │финансовых │ │которым можно │ │которым не │

│ │ │вложений, по │ │определить │ │определяется │

│ │ │которым не │ │текущую │ │текущая │

│ │ │определяется │ │рыночную │ │рыночная │

│ │ │текущая рыночная│ │стоимость │ │стоимость, а │

│ │ │стоимость (за │ │ │ │первоначальная│

│ │ │исключением │ │ │ │стоимость │

│ │ │долговых ценных │ │ │ │доводится до │

│ │ │бумаг) │ │ │ │номинальной │

└──────────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

┌─────────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа «На начало │ │Дебетовое сальдо на │ │Первоначальная │

│года. Накопленная│ │начало года по счету 58,│ │стоимость │

│корректировка» │ │аналитические счета │ │долгосрочных │

│строки 5301 │ │учета долгосрочных │ │финансовых │

│ │ │финансовых вложений, по │ │вложений (по │

│ │ │которым можно определить│ │данным бухучета │

│ │ = │текущую рыночную │ — │на дату их │

│ │ │стоимость │ │принятия к │

│ │ │ │ │учету), по │

│ │ │ │ │которым можно │

│ │ │ │ │определить │

│ │ │ │ │текущую рыночную │

│ │ │ │ │стоимость │

└─────────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────┘

┌──────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Дебетовое сальдо на │ │Первоначальная │ │Кредитовое сальдо │

│начало года по │ │стоимость │ │на начало года по │

│счетам 58, 55 │ │долгосрочных долговых│ │счету 59, │

│(субсчет 55-3), │ │ценных бумаг (по │ │аналитический счет│

│аналитические счета │ │данным бухучета на │ │учета резерва под │

│долгосрочных долговых │ │дату их принятия к │ │обесценение │

│ценных бумаг, по │ — │учету), по которым │ — │долгосрочных │

│которым не │ │текущая рыночная │ │финансовых │

│определяется текущая │ │стоимость не │ │вложений │

│рыночная стоимость, а │ │определяется, а │ │ │

│первоначальная │ │первоначальная │ │ │

│стоимость доводится до│ │стоимость доводится │ │ │

│номинальной │ │до номинальной │ │ │

└──────────────────────┘ └─────────────────────┘ └──────────────────┘

Накопленная корректировка может быть как положительной, так и отрицательной. Отрицательный показатель следует указать в круглых скобках.

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за│ │Дебетовый оборот за отчетный период по счетам 58,│

│период. Поступило» │ │55 (субсчет 55-3), 73 (субсчет 73-1), │

│строки 5301 │ = │аналитические счета учета долгосрочных финансовых│

│ │ │вложений, в корреспонденции со счетами 51, 52, │

│ │ │60, 76 и т.п. │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Кредитовый │ │Первоначальная│ │Первоначальная│

│»Изменения за │ │оборот за │ │стоимость │ │стоимость │

│период. Выбыло│ │отчетный период │ │выбывших за │ │выбывших за │

│(погашено). │ │по счетам 58, 55│ │отчетный │ │отчетный │

│Первоначальная│ │(субсчет 55-3), │ │период │ │период │

│стоимость» │ │73 │ │долгосрочных │ │долгосрочных │

│строки 5301 │ │(субсчет 73-1), │ │финансовых │ │долговых │

│ │ │аналитические │ │вложений (по │ │ценных бумаг │

│ │ │счета учета │ │данным │ │(по данным │

│ │ = │долгосрочных │ │бухучета на │ │бухучета на │

│ │ │финансовых │ │дату их │ │дату их │

│ │ │вложений, по │ │принятия к │ │принятия к │

│ │ │которым не │ │учету), по │ │учету), по │

│ │ │определяется │ │которым можно │ │которым не │

│ │ │текущая рыночная│ │определить │ │определяется │

│ │ │стоимость (за │ │текущую │ │текущая │

│ │ │исключением │ │рыночную │ │рыночная │

│ │ │долговых ценных │ │стоимость │ │стоимость, а │

│ │ │бумаг), в │ │ │ │первоначальная│

│ │ │корреспонденции │ │ │ │стоимость │

│ │ │со счетом 91 │ │ │ │доводится до │

│ │ │(субсчет 91-2), │ │ │ │номинальной │

│ │ │50, 51 и т.п. │ │ │ │ │

└──────────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

┌──────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот за │ │Первоначальная │

│»Изменения за │ │отчетный период по │ │стоимость выбывших │

│период. Выбыло│ │счету 58, │ │за период │

│(погашено). │ │аналитические счета │ │долгосрочных │

│Накопленная │ │учета долгосрочных │ │финансовых вложений │

│корректировка»│ │финансовых вложений, │ │(по данным бухучета │

│строки 5301 │ = -│по которым можно │ │на дату их принятия к │ —

│ │ │определить текущую │ │учету), по которым │

│ │ │рыночную стоимость, в │ │можно определить │

│ │ │корреспонденции со │ │текущую рыночную │

│ │ │счетом 91 │ │стоимость │

│ │ │(субсчет 91-2) в связи │ │ │

│ │ │с выбытием финансовых │ │ │

│ │ │вложений │ │ │

└──────────────┘ └────────────────────────┘ └──────────────────────┘

┌──────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Кредитовый оборот за │ │Первоначальная │ │Дебетовый оборот │

│отчетный период по │ │стоимость выбывших за│ │за отчетный период│

│счетам 58, 55 │ │отчетный период │ │по счету 59, │

│(субсчет 55-3), │ │долгосрочных долговых│ │аналитический счет│

│аналитические счета │ │ценных бумаг, по │ │учета резерва под │

│учета долгосрочных │ │которым не │ │обесценение │

│долговых ценных бумаг,│ │определяется текущая │ │долгосрочных │

— │по которым не │ │рыночная стоимость, а│ │финансовых │

│определяется текущая │ │первоначальная │ │вложений, в │

│рыночная стоимость, а │ │стоимость доводится │ │корреспонденции со│

│первоначальная │ │до номинальной (по │ │счетом 91 │

│стоимость доводится до│ │данным бухучета на │ │(субсчет 91-1) │

│номинальной), в │ │дату их принятия к │ │ │

│корреспонденции со │ │учету) │ │ │

│счетом 91 │ │ │ │ │

│(субсчет 91-2) │ │ │ │ │

└──────────────────────┘ └─────────────────────┘ └──────────────────┘

Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Если резервы под обесценение выбывших финансовых вложений и уценка первоначальной стоимости финансовых вложений, обращающихся на организованном рынке, превышают величину прочих корректировок, то полученный результат будет положительным, так как выбывает величина, уменьшающая общую сумму накопленных корректировок.

Если сумма дооценки первоначальной стоимости выбывших финансовых вложений, обращающихся на организованном рынке, и увеличение первоначальной стоимости в результате доведения ее до номинальной больше суммы резервов под обесценение и уценок выбывших финансовых вложений, то результат следует признать отрицательным. Отрицательный показатель надо привести в круглых скобках.

┌───────────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Графа │ │Дебетовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │

│»Изменения за │ │отчетный период по │ │отчетный период по │

│период. │ │счетам 58, 55 │ │счетам 58, 55 │

│Начисление │ │(субсчет 55-3), 73 │ │(субсчет 55-3), │

│процентов │ │(субсчет 73-1), │ │аналитические счета │

│(включая │ │аналитические счета │ │учета долгосрочных │

│доведение │ │учета долгосрочных │ │финансовых вложений, │

│первоначальной │ │финансовых вложений, │ │в корреспонденции со │

│стоимости до │ │в корреспонденции со │ │счетом 91, │

│номинальной)» │ │счетом 91, субсчет 91-1, │ │субсчет 91-2, │

│строки 5301 │ │аналитические счета │ │аналитический счет │

│ │ = │учета: │ — │учета разницы между │

│ │ │- процентов; │ │первоначальной и │

│ │ │- разницы между │ │номинальной │

│ │ │первоначальной и │ │стоимостью по │

│ │ │номинальной стоимостью │ │долгосрочным долговым │

│ │ │по долгосрочным долговым │ │ценным бумагам, по │

│ │ │ценным бумагам, по │ │которым не │

│ │ │которым не определяется │ │определяется текущая │

│ │ │текущая рыночная │ │рыночная стоимость (в │

│ │ │стоимость (в части │ │части уменьшения │

│ │ │увеличения │ │первоначальной │

│ │ │первоначальной │ │стоимости) │

│ │ │стоимости) │ │ │

└───────────────┘ └──────────────────────────┘ └──────────────────────┘

Если результатом станет отрицательная величина, то она указывается в графе «Изменения за период. Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)» в круглых скобках.

┌──────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа │ │Дебетовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │

│»Изменения за │ │отчетный период по │ │отчетный период по │

│период. │ │счету 58, │ │счету 58, │

│Текущей │ │аналитические счета │ │аналитические счета │

│рыночной │ │учета долгосрочных │ │учета долгосрочных │

│стоимости │ │финансовых вложений, │ │финансовых вложений, │

│(убытков от │ │по которым можно │ │по которым можно │

│обесценения)» │ = │определить текущую │ — │определить текущую │

│строки 5301 │ │рыночную стоимость, в │ │рыночную стоимость, в │

│ │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со │

│ │ │счетом 91, │ │счетом 91, │

│ │ │субсчет 91-1, │ │субсчет 91-2, │

│ │ │аналитический счет │ │аналитический счет │

│ │ │учета дооценки │ │учета уценки │

│ │ │стоимости долгосрочных │ │долгосрочных │

│ │ │финансовых вложений │ │финансовых вложений │

└──────────────┘ └───────────────────────┘ └────────────────────────┘

┌────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Дебетовый оборот за отчетный │ │Кредитовый оборот за отчетный │

│период по счету 59, │ │период по счету 59, аналитический │

│аналитический счет учета резерва│ │счет учета резерва под обесценение│

│под обесценение долгосрочных │ — │долгосрочных финансовых вложений, │

│финансовых вложений, в │ │в корреспонденции со счетом 91, │

│корреспонденции со счетом 91, │ │субсчет 91-2, аналитический счет │

│субсчет 91-1, аналитический счет│ │учета резервов под обесценение │

│учета восстановленных резервов │ │ │

└────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Если в результате будет получена отрицательная величина, то она указывается в графе «Изменения за период. Текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)» в круглых скобках.

┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа «На │ │Дебетовое │ │Первоначальная│ │Первоначальная│

│конец периода.│ │сальдо на │ │стоимость │ │стоимость │

│Первоначальная│ │конец │ │долгосрочных │ │долгосрочных │

│стоимость» │ │отчетного │ │финансовых │ │долговых │

│строки 5301 │ │периода по │ │вложений (по │ │ценных бумаг │

│ │ │счетам 58, 55│ │данным │ │(по данным │

│ │ │(субсчет │ │бухучета на │ │бухучета на │

│ │ │55-3), 73 │ │дату их │ │дату их │

│ │ │(субсчет │ │принятия к │ │принятия к │

│ │ │73-1), │ │учету), по │ │учету), по │

│ │ │аналитические│ │которым можно │ │которым не │

│ │ = │счета учета │ │определить │ │определяется │

│ │ │долгосрочных │ │текущую │ │текущая │

│ │ │финансовых │ │рыночную │ │рыночная │

│ │ │вложений, по │ │стоимость │ │стоимость, а │

│ │ │которым не │ │ │ │первоначальная│

│ │ │определяется │ │ │ │стоимость │

│ │ │текущая │ │ │ │доводится до │

│ │ │рыночная │ │ │ │номинальной │

│ │ │стоимость (за│ │ │ │ │

│ │ │исключением │ │ │ │ │

│ │ │долговых │ │ │ │ │

│ │ │ценных бумаг)│ │ │ │ │

└──────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

┌──────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Графа «На │ │Дебетовое сальдо на │ │Первоначальная стоимость │

│конец периода.│ │конец отчетного │ │долгосрочных финансовых │

│Накопленная │ │периода по счету 58,│ │вложений, по которым можно │

│корректировка»│ │аналитический счет │ │определить текущую рыночную│

│строки 5301 │ = │учета долгосрочных │ — │стоимость (по данным │

│ │ │финансовых вложений,│ │бухгалтерского учета на │

│ │ │по которым можно │ │дату их принятия к учету) │

│ │ │определить текущую │ │ │

│ │ │рыночную стоимость │ │ │

└──────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Дебетовое сальдо на│ │Первоначальная │ │Кредитовое сальдо │

│конец отчетного │ │стоимость долгосрочных│ │на конец отчетного │

│периода по счетам │ │долговых ценных бумаг,│ │периода по счету 59,│

│58, 55 (субсчет │ │по которым текущая │ │аналитический счет │

│55-3), 73 │ │рыночная стоимость не │ │учета резерва под │

│(субсчет 73-1), │ │определяется, а │ │обесценение │

│аналитические счета│ │первоначальная │ │долгосрочных │

│долгосрочных │ — │стоимость доводится до│ — │финансовых вложений │

│долговых ценных │ │номинальной (по данным│ │ │

│бумаг, по которым │ │бухучета на дату их │ │ │

│не определяется │ │принятия к учету) │ │ │

│текущая рыночная │ │ │ │ │

│стоимость, а │ │ │ │ │

│первоначальная │ │ │ │ │

│стоимость доводится│ │ │ │ │

│до номинальной │ │ │ │ │

└───────────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────────────┘

Накопленная корректировка может быть как положительной, так и отрицательной. Отрицательный показатель следует указать в круглых скобках.

2. Строка 5311 «Долгосрочные — всего. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении долгосрочных финансовых вложений за предыдущий год переносятся из таблицы 3.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

3. Строки 5302, 5303, 5304…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5301 «Долгосрочные — всего. За отчетный год» по видам долгосрочных финансовых вложений, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам финансовых вложений.

4. Строки 5312, 5313, 5314…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5311 «Долгосрочные — всего. За предыдущий год» по видам долгосрочных финансовых вложений, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении долгосрочных финансовых вложений по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 3.1 Пояснений за этот год.

5. Строка 5305 «Краткосрочные — всего. За отчетный год»

Показатели данной строки определяются по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5301. Отличие заключается только в том, что в расчетах используются данные аналитического учета краткосрочных финансовых вложений.

6. Строка 5315 «Краткосрочные — всего. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений за предыдущий год переносятся из таблицы 3.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

7. Строки 5306, 5307, 5308…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5305 «Краткосрочные — всего. За отчетный год» по видам краткосрочных финансовых вложений, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам финансовых вложений.

8. Строки 5316, 5317, 5318…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5315 «Краткосрочные — всего. За предыдущий год» по видам краткосрочных финансовых вложений, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 3.1 Пояснений за этот год.

9. Строка 5300 «Финансовых вложений — итого. За отчетный год»

Показатели данной строки могут рассчитываться по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5301 «Долгосрочные — всего. За отчетный год». При расчете должны учитываться как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения.

Показатели данной строки могут также определяться как сумма соответствующих показателей строк 5301 «Долгосрочные — всего. За отчетный год» и 5305 «Краткосрочные — всего. За отчетный год».

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «На начало │ │Графа «На начало │ │Графа «На начало │

│года. Первоначальная│ │года. Первоначальная│ │года. │

│стоимость» │ = │стоимость» │ │Первоначальная │

│строки 5300 │ │строки 5301 │ │стоимость» │

│ │ │ │ │строки 5305 │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «На начало │ │Графа «На начало │ │Графа «На начало │

│года. Накопленная │ = │года. Накопленная │ │года. Накопленная │

│корректировка» │ │корректировка» │ │корректировка» │

│строки 5300 │ │строки 5301 │ │строки 5305 │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

Накопленная корректировка может быть как положительной, так и отрицательной. Отрицательный показатель следует указать в круглых скобках.

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за│

│период. Поступило» │ = │период. Поступило» │ │период. Поступило» │

│строки 5300 │ │строки 5301 │ │строки 5305 │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за│

│период. Выбыло │ │период. Выбыло │ │период. Выбыло │

│(погашено). │ = │(погашено). │ │(погашено). │

│Первоначальная │ │Первоначальная │ │Первоначальная │

│стоимость» │ │стоимость» │ │стоимость» │

│строки 5300 │ │строки 5301 │ │строки 5305 │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за│

│период. Выбыло │ │период. Выбыло │ │период. Выбыло │

│(погашено). │ = │(погашено). │ │(погашено). │

│Накопленная │ │Накопленная │ │Накопленная │

│корректировка» │ │корректировка» │ │корректировка» │

│строки 5300 │ │строки 5301 │ │строки 5305 │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный показатель надо привести в круглых скобках.

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за│

│период. Начисление │ │период. Начисление │ │период. Начисление │

│процентов (включая │ │процентов (включая │ │процентов (включая │

│доведение │ = │доведение │ │доведение │

│первоначальной │ │первоначальной │ │первоначальной │

│стоимости до │ │стоимости до │ │стоимости до │

│номинальной)» │ │номинальной)» │ │номинальной)» │

│строки 5300 │ │строки 5301 │ │строки 5305 │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

Если результатом станет отрицательная величина, то она указывается в графе «Изменения за период. Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)» в круглых скобках.

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за│

│период. Текущей │ │период. Текущей │ │период. Текущей │

│рыночной стоимости │ = │рыночной стоимости │ │рыночной стоимости │

│(убытков от │ │(убытков от │ │(убытков от │

│обесценения)» │ │обесценения)» │ │обесценения)» │

│строки 5300 │ │строки 5301 │ │строки 5305 │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

Если в результате будет получена отрицательная величина, то она указывается в графе «Изменения за период. Текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)» в круглых скобках.

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «На конец │ │Графа «На конец │ │Графа «На конец │

│периода. │ │периода. │ │периода. │

│Первоначальная │ = │Первоначальная │ │Первоначальная │

│стоимость» │ │стоимость» │ │стоимость» │

│строки 5300 │ │строки 5301 │ │строки 5305 │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «На конец │ │Графа «На конец │ │Графа «На конец │

│периода. Накопленная│ │периода. Накопленная│ │периода. │

│корректировка» │ = │корректировка» │ │Накопленная │

│строки 5300 │ │строки 5301 │ │корректировка» │

│ │ │ │ │строки 5305 │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

Накопленная корректировка может быть как положительной, так и отрицательной. Отрицательный показатель следует указать в круглых скобках.

«Наличие и движение запасов»

В данной таблице представляется дополнительная информация об оборотных активах организации в разрезе их классификации (п. 23 ПБУ 5/01).

Подробнее о том, какие оборотные активы относятся к запасам и по какой стоимости они отражаются в бухгалтерском учете, см. разд. 3.1.2.1 «Строка 1210 «Запасы».

Уровень детализации пояснений (в частности, к строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса) определяется существенностью показателей и зависит от совокупности качественных и количественных факторов (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2022 N 66н, Письмо Минфина России от 24.01.2022 N 07-02-18/01).

Например, в таблице 4.1 может быть обособленно приведена информация по таким укрупненным группам запасов:

— сырье и материалы;

— готовая продукция;

— товары (включая товары отгруженные, право собственности на которые не перешло к покупателю);

— затраты в незавершенном производстве (включая полуфабрикаты собственного производства);

— расходы будущих периодов;

— животные на выращивании и откорме.

МПЗ могут быть также разделены на группы в зависимости от направления их использования:

а) МПЗ, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

б) МПЗ, предназначенные для продажи;

в) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации.

При этом показатели строки 1210 «Запасы» в Бухгалтерском балансе и, соответственно, показатели строк 5400 «Запасы — всего за отчетный год» и 5420 «Запасы — всего за предыдущий отчетный год» таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах могут превышать сумму расшифровывающих их показателей, приведенных в остальных строках таблицы 4.1, если информация не обо всех группах запасов признана существенной для обособленного представления в отчетности.

3.5.4.1.2. Общие правила заполнения таблицы 4.1

«Наличие и движение запасов»

Таблица 4.1 содержит три основные группы показателей:

— на начало года;

— изменения за период;

— на конец периода.

В первой и третьей группах выделяются графы:

— себестоимость;

— величина резерва под снижение стоимости.

Показатели указанных граф представляют собой развернутое представление балансовой стоимости запасов организации на начало года и на конец периода (напомним, что в Бухгалтерском балансе стоимость запасов приводится за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. 35 ПБУ 4/99)). То есть разность показателей граф «На конец периода. Себестоимость» и «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5400 «Запасы — всего. За отчетный год» таблицы 4.1 Пояснений дает показатель графы «На 31 декабря отчетного года» по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.

При заполнении граф из группы «Изменения за период» следует придерживаться следующего порядка:

— в графе «поступления и затраты» отражаются дебетовые обороты по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других МПЗ и затрат. В частности, в этой графе можно показывать стоимость МПЗ, приобретаемых у контрагентов, увеличение стоимости незавершенного производства (за исключением стоимости отпущенных в производство материалов);

— в графе «выбыло — себестоимость» отражается информация только о кредитовых оборотах по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других МПЗ и затрат. Например, в этой графе может указываться себестоимость проданной продукции, товаров, затраты на выполнение сданных заказчику работ, списанные в себестоимость продаж;

— в графу «оборот запасов между их группами (видами)» вносятся данные об оборотах по операциям, отражающим перемещение запасов между их группами. Например, в этой графе показываются стоимость сырья и материалов, переданных в производство, фактическая себестоимость приходуемой (законченной производством) готовой продукции.

3.5.4.1.3. По какой стоимости запасы отражаются

в таблице 4.1 «Наличие и движение запасов»

В графах «На начало года. Себестоимость» и «На конец периода. Себестоимость» построчно по каждому виду имеющихся запасов отражается стоимость, по которой запасы приняты к учету в соответствии с нормами ПБУ и учетной политикой организации. По этой же стоимости они отражаются и в строке 1210 Бухгалтерского баланса, за исключением тех случаев, когда под снижение стоимости запасов создавался резерв.

Подробнее см.:

— о том, по какой стоимости учитываются запасы в бухгалтерском учете, — разд. 3.1.2.1.1 «По какой стоимости учитываются запасы»;

— о том, на каких счетах бухгалтерского учета учитываются запасы, — разд. 3.1.2.1.2 «Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1210 «Запасы».

В случае если запасы морально устарели, полностью или частично утратили свои первоначальные свойства или их рыночная стоимость снизилась ниже фактической себестоимости, на разницу между фактической себестоимостью и рыночной стоимостью запасов организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, признающийся оценочным значением (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. п. 17, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. 3 ПБУ 21/2008). Соответственно, во всех перечисленных выше случаях величина резерва под снижение стоимости запасов, созданного на отчетные даты, указывается в соответствующих графах.

3.5.4.1.4. Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы 4.1 «Наличие и движение запасов»

Организации самостоятельно определяют виды (группы) запасов, информация о которых подлежит раскрытию в таблице 4.1. Рассмотрим порядок формирования показателей по следующим видам активов, представленных в строках таблицы 4.1, например:

строка 5401 — сырье и материалы;

строка 5402 — НЗП;

строка 5403 — готовая продукция;

строка 5404 — товары;

строка 5405 — расходы будущих периодов;

строка 5406 — животные на выращивании и откорме.

Необходимые для заполнения таблицы 4.1 показатели определяются на основе данных бухгалтерского учета. При этом показатели итоговой строки 5400 «Запасы — всего за отчетный год» могут определяться путем суммирования показателей расшифровывающих строк по соответствующим графам (если информация обо всех имеющихся у организации видах запасов признана достаточно существенной для обособленного отражения в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу) либо на основе данных бухгалтерского учета (если информация не обо всех видах запасов существенна для организации).

1. Строка 5401 «Сырье и материалы. За отчетный год»

┌──────────────────────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐

│Графа «На начало года. │ │Дебетовое │ │Дебетовое│ │Сальдо по│

│Себестоимость» строки 5401│ │сальдо по │ │сальдо по│ │счету 16 │

│»Сырье и материалы. За │ = │счету 10 │ │счету 15 │ — │на начало│

│отчетный год» │ │на начало │ │на начало│ │года <*>,│

│ │ │года <*> │ │года <*> │ │<**> │

└──────────────────────────┘ └──────────┘ └─────────┘ └─────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│Графа «На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало │

│резерва под снижение стоимости» │ │года по счету 14, аналитический│

│строки 5401 «Сырье и материалы. │ = │счет учета резервов под │

│За отчетный год» │ │снижение стоимости сырья и │

│ │ │материалов │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘

Если организация учитывает сырье и материалы без использования счетов 15 и 16, то:

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счету 10 │

│Поступления и затраты» │ = │<*> в корреспонденции со │

│строки 5401 «Сырье и материалы. │ │счетами 60, 75, 76, 86, 91 │

│За отчетный год» │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘

Если организация учитывает сырье и материалы с использованием счетов 15 и 16, то:

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот по│ │Дебетовый оборот по │

│период. Поступления │ │счету 15 <*> │ │счету 15 <*> в │

│и затраты» │ = │ │ — │корреспонденции со │

│строки 5401 «Сырье и│ │ │ │счетом 16 │

│материалы. За │ │ │ │ │

│отчетный год» │ │ │ │ │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый оборот по│

│период. Выбыло. │ │по счету 10 <*> в │ │счету 16 <*> в │

│Себестоимость» │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со │

│строки 5401 «Сырье и│ │счетами 91, 08, 94,│ │счетами 91, 08, 94, │

│материалы. За │ │75, 58, 66, 67, 76 │ │75, 58, 66, 67, 76 │

│отчетный год» │ = │ │ │(включая │

│ │ │ │ │сторнировочные │

│ │ │ │ │записи по кредиту │

│ │ │ │ │счета 16 <*> в │

│ │ │ │ │корреспонденции с │

│ │ │ │ │этими счетами) │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный │

│Выбыло. Резерв под снижение │ = │период по счету 14 в связи с │

│стоимости» строки 5401 «Сырье и │ │выбытием в отчетном периоде │

│материалы. За отчетный год» │ │сырья и материалов │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘

Показатель графы «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости» указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │

│период. Убытков от │ │по счету 14, │ │счету 14, │

│снижения стоимости» │ │аналитический счет │ │аналитический счет │

│строки 5401 «Сырье и│ │учета резервов под │ │учета резервов под │

│материалы. За │ │снижение стоимости │ │снижение стоимости │

│отчетный год» │ = │сырья и материалов │ — │сырья и материалов │

│ │ │ │ │(кроме дебетового │

│ │ │ │ │оборота по счету 14 │

│ │ │ │ │в связи с выбытием │

│ │ │ │ │сырья и материалов │

│ │ │ │ │<***>) │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов <***>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов <***>), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот по│ │Кредитовый оборот по│

│период. Оборот │ │счету 10 <*> в │ │счету 10 <*> в │

│запасов между их │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со │

│группами (видами)» │ = │счетами 20, 23, 28,│ — │счетами 20, 23, 25, │

│строки 5401 «Сырье и│ │29, 41, 43 │ │26, 28, 29, 44, 97 │

│материалы. За │ │ │ │ │

│отчетный год» │ │ │ │ │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

Если в результате применений вышеприведенной формулы получена отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5401 «Сырье и материалы. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

┌──────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐

│Графа «На конец │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Сальдо │

│периода. │ │сальдо по │ │сальдо по │ │по счету 16│

│Себестоимость» │ │счету 10 <*> │ │счету 15 на│ │на конец │

│строки 5401 «Сырье│ = │на конец │ │конец │ │отчетного │

│и материалы. За │ │отчетного года│ │отчетного │ │года <*>, │

│отчетный год» │ │ │ │года <*> │ │<**> │

└──────────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘ └───────────┘

———————————

<*> В части, относящейся к сырью и материалам (кроме сырья и материалов, предназначенных для создания внеоборотных активов организации (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2022 N 07-04-18/01)).

<**> Если сальдо по счету 16 (аналитический счет учета отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от учетных цен) дебетовое, то его величина прибавляется, а если кредитовое — вычитается.

<***> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов (НЗП) на другой (например, в связи с передачей сырья и материалов в производство), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5401 «Сырье и материалы. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа «На конец │ │Графа «На начало │ │Графа «Изменения │

│периода. │ │года. Себестоимость» │ │за период. │

│Себестоимость» │ │строки 5401 «Сырье и │ │Поступления и │

│строки 5401 «Сырье и│ = │материалы. За │ │затраты» │ —

│материалы. За │ │отчетный год» │ │строки 5401 │

│отчетный год» │ │ │ │»Сырье и материалы. │

│ │ │ │ │За отчетный год» │

└────────────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа │ │Графа │

│»Изменения за │ │»Изменения │

│период. │ │за период. │

│Выбыло. │ │Оборот │

│Себестоимость» │ │запасов │

— │строки 5401 │ — │между их │

│»Сырье и │ │группами │

│материалы. За │ │(видами)» │

│отчетный год» │ │строки 5401 │

│ │ │»Сырье и │

│ │ │материалы. │

│ │ │За отчетный год» │

└────────────────────┘ └────────────────────┘

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа «На конец периода. │ │Кредитовое сальдо на конец │

│Величина резерва под снижение │ │отчетного года по счету 14, │

│стоимости» строки 5401 «Сырье и │ = │аналитический счет учета │

│материалы. За отчетный год» │ │резервов под снижение стоимости │

│ │ │сырья и материалов │

└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5401 «Сырье и материалы. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐

│Графа «На конец │ │Графа «На │ │Графа │ │Графа │

│периода. │ │начало года. │ │»Изменения за │ │»Изменения │

│Величина │ │Величина │ │период. │ │за период. │

│резерва под │ │резерва под │ │Выбыло. │ │Убытков от │

│снижение │ │снижение │ │Резерв под │ │снижения │

│стоимости» │ = │стоимости» │ — │снижение │ — │стоимости» │

│строки 5401 │ │строки 5401 │ │стоимости» │ │строки 5401 │

│»Сырье и │ │»Сырье и │ │строки 5401 │ │»Сырье и │

│материалы. За │ │материалы. За │ │»Сырье и │ │материалы. │

│отчетный год» │ │отчетный год» │ │материалы. За │ │За отчетный │

│ │ │ │ │отчетный год» │ │год» │

└────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘

2. Строка 5421 «Сырье и материалы. За предыдущий отчетный год»

В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 17.1

В 2022 г.:

Сырья и материалов, предназначенных для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и для управленческих нужд организации:

— приобретено на сумму 22 049 600 руб.;

— отпущено в производство на сумму 27 900 000 руб.;

— испорчено на сумму 302 000 руб.

Создан резерв под снижение стоимости МПЗ (материалов) — 48 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 2022 г.:

руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за 2022 г.:

руб.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.:

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.1 будет выглядеть следующим образом.

3. Строка 5402 «Незавершенное производство. За отчетный год»

По этой же строке организации могут показать остаток расходов на продажу на конец отчетного года (при их частичном списании).

┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐

│Графа «На начало│ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │

│года. │ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │

│Себестоимость» │ │счету 20 на │ │счету 21 на │ │счету 23 на │

│строки 5402 │ = │начало года │ │начало года │ │начало года │

│»Незавершенное │ │ │ │ │ │ │

│производство. За│ │ │ │ │ │ │

│отчетный год» │ │ │ │ │ │ │

└────────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │

│сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │

│счету 29 на │ │счету 28 на │ │счету 44 на │

│начало года │ │начало года │ │начало года │

└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало года по│

│резерва под снижение стоимости» │ │счету 14, аналитический счет учета │

│строки 5402 «Незавершенное │ = │резервов под снижение стоимости │

│производство. За отчетный год» │ │незавершенного производства │

│ │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счетам 20, 21, │

│Поступления и затраты» │ │23, 29, 28, 44 в корреспонденции с │

│строки 5402 «Незавершенное │ │кредитом счетов учета расчетов (68,│

│производство. За отчетный год» │ │69, 70, 71, 73, 75, 76). Из │

│ │ │оборотов по дебету счетов учета НЗП│

│ │ = │исключаются корреспонденции со │

│ │ │счетами 10, 16, 40, 41, 43, 45, 97,│

│ │ │а также со счетами учета НЗП (т.е. │

│ │ │не учитываются корреспонденции │

│ │ │внутри группы счетов НЗП и со │

│ │ │счетами учета иных запасов) │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Кредитовый оборот по счетам 20, 21,│

│Выбыло. Себестоимость» │ │23, 29, 28, 44 в корреспонденции со│

│строки 5402 «Незавершенное │ │счетами 08, 58, 73, 75, 76, 86, 90,│

│производство. За отчетный год» │ = │91, 94. Не учитываются │

│ │ │корреспонденции внутри группы │

│ │ │счетов НЗП и со счетами учета иных │

│ │ │запасов (10, 15, 40, 41, 43, 45, │

│ │ │97) │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный период│

│Выбыло. Резерв под снижение │ │по счету 14 в связи с выбытием в │

│стоимости» строки 5402 │ = │отчетном периоде объектов НЗП │

│»Незавершенное производство. За │ │ │

│отчетный год» │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

Показатель графы «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости» указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │

│период. Убытков от │ │по счету 14, │ │счету 14, аналитический│

│снижения стоимости» │ │аналитический счет │ │счет учета резервов под│

│строки 5402 │ = │учета резервов под │ — │снижение стоимости НЗП │

│»Незавершенное │ │снижение стоимости │ │(кроме дебетового │

│производство. За │ │НЗП │ │оборота по счету 14 в │

│отчетный год» │ │ │ │связи с выбытием │

│ │ │ │ │объектов НЗП <*>) │

└─────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────┘

Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП <*>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП <*>), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

———————————

<*> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой (например, в связи с завершением производства и оприходованием на склад продукции), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот │ │Кредитовый оборот по │

│период. Оборот │ │по счетам 20, 21, │ │счетам 20, 21, 23, 29, │

│запасов между их │ │23, 29, 28, 44 в │ │28, 44 в │

│группами (видами)» │ = │корреспонденции │ — │корреспонденции со │

│строки 5402 │ │со счетами 10, 15, │ │счетами 10, 15, 40, 41,│

│»Незавершенное │ │16, 40, 41, 42, 43,│ │45, 43, 97, а также со │

│производство. За │ │97, а также со │ │счетами учета НЗП │

│отчетный год» │ │счетами учета НЗП │ │ │

└─────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────┘

Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный следует указать в круглых скобках.

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5402 «Незавершенное производство. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа «На │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │

│конец периода.│ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │

│Себестоимость»│ │счету 20 на │ │счету 21 на │ │счету 23 на │

│строки 5402 │ = │конец │ │конец │ │конец │

│»Незавершенное│ │отчетного года│ │отчетного года│ │отчетного года│

│производство. │ │ │ │ │ │ │

│За отчетный │ │ │ │ │ │ │

│год» │ │ │ │ │ │ │

└──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │

│сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │

│счету 29 на │ │счету 28 на │ │счету 44 на │

│конец │ │конец │ │конец │

│отчетного года│ │отчетного года│ │отчетного года│

└──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5402 «Незавершенное производство. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа «На конец │ │Графа «На начало │ │Графа «Изменения за │

│периода. │ │года. │ │период. Поступления │

│Себестоимость» │ │Себестоимость» │ │и затраты» │

│строки 5402 │ = │строки 5402 │ │строки 5402 │ —

│»Незавершенное │ │»Незавершенное │ │»Незавершенное │

│производство. За │ │производство. За │ │производство. За │

│отчетный год» │ │отчетный год» │ │отчетный год» │

└────────────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за │

│период. Выбыло. │ │период. Оборот │

│Себестоимость» │ │запасов между их │

— │строки 5402 │ │группами (видами)» │

│»Незавершенное │ — │строки 5402 │

│производство. За │ │»Незавершенное │

│отчетный год» │ │производство. За │

│ │ │отчетный год» │

└────────────────────┘ └────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «На конец периода. │ │Кредитовое сальдо на конец │

│Величина резерва под снижение │ │отчетного года по счету 14, │

│стоимости» строки 5402 │ = │аналитический счет учета │

│»Незавершенное производство. За │ │резервов под снижение стоимости │

│отчетный год» │ │НЗП │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5402 «Незавершенное производство. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа «На │ │Графа «На │ │Графа │ │Графа │

│конец периода.│ │начало года. │ │»Изменения за │ │»Изменения за │

│Величина │ │Величина │ │период. Выбыло.│ │период. Убытков│

│резерва под │ │резерва под │ │Резерв под │ │от снижения │

│снижение │ │снижение │ │снижение │ │стоимости» │

│стоимости» │ = │стоимости» │ — │стоимости» │ — │строки 5402 │

│строки 5402 │ │строки 5402 │ │строки 5402 │ │»Незавершенное │

│»Незавершенное│ │»Незавершенное│ │»Незавершенное │ │производство. │

│производство. │ │производство. │ │производство. │ │За отчетный │

│За отчетный │ │За отчетный │ │За отчетный │ │год» │

│год» │ │год» │ │год» │ │ │

└──────────────┘ └──────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘

4. Строка 5422 «Незавершенное производство. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 17.2

За 2022 г.:

Стоимость незавершенного производства (НЗП) увеличилась:

— на стоимость МПЗ, переданных в производство, — 27 900 000 руб.;

— сумму расходов будущих периодов, включенных в затраты отчетного периода, — 23 000 руб.;

— сумму иных затрат по производству продукции — 20 741 700 руб.

Стоимость произведенной продукции, оприходованной на склад, — 54 244 500 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 20, 23 за 2022 г.:

руб.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.:

Решение

Строка 5402:

графа «Изменения за период. Поступления и затраты» — 20 742 тыс. руб.;

графа «Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)» — -26 322 тыс. руб. (27 900 000 руб. 23 000 руб. — 54 244 500 руб.).

Строка 5422:

графа «Изменения за период. Поступления и затраты» — 25 000 тыс. руб.;

графа «Изменения за период. Выбыло. Себестоимость» — 945 тыс. руб.;

графа «Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)» — -22 621 тыс. руб. (31 588 000 руб. 29 000 руб. — 54 238 000 руб.).

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.2 будет выглядеть следующим образом.

5. Строка 5403 «Готовая продукция. За отчетный год»

┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа «На начало года. │ │Дебетовое │ │Дебетовое сальдо │

│Себестоимость» строки 5403 │ = │сальдо по счету│ │по счету 45 на │

│»Готовая продукция. За отчетный│ │43 на начало │ │начало года <*> │

│год» │ │года │ │ │

└───────────────────────────────┘ └───────────────┘ └─────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало года │

│резерва под снижение стоимости» │ = │по счету 14, аналитический счет │

│строки 5403 «Готовая продукция. │ │учета резервов под снижение │

│За отчетный год» │ │стоимости готовой продукции │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счету 43, за │

│Поступления и затраты» строки 5403│ = │исключением корреспонденций по │

│»Готовая продукция. За отчетный │ │дебету счета 43 и кредиту счетов │

│год» │ │учета НЗП │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Кредитовый оборот по счетам 43, 45│

│Выбыло. Себестоимость» строки 5403│ │<*> в корреспонденции со │

│»Готовая продукция. За отчетный │ = │счетами 90, 91, 94, 08, 58, 66, │

│год» │ │67, 75, 76 (включая сторнировочные│

│ │ │записи по счету 43 на суммы │

│ │ │отклонений) │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный │

│Выбыло. Резерв под снижение │ = │период по счету 14 в связи с │

│стоимости» строки 5403 «Готовая │ │выбытием в отчетном периоде │

│продукция. За отчетный год» │ │готовой продукции │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Показатель графы «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости» указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │

│период. Убытков от │ │по счету 14, │ │счету 14, │

│снижения стоимости» │ │аналитический счет │ │аналитический счет учета│

│строки 5403 │ │учета резервов под │ │резервов под снижение │

│»Готовая продукция. │ = │снижение стоимости │ — │стоимости готовой │

│За отчетный год» │ │готовой продукции │ │продукции (кроме │

│ │ │ │ │дебетового оборота по │

│ │ │ │ │счету 14 в связи с │

│ │ │ │ │выбытием готовой │

│ │ │ │ │продукции <**>) │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────────┘

Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции <**>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции <**>), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот по│ │Кредитовый оборот по │

│период. Оборот │ │счету 43 в │ │счету 43, 45 <*> в │

│запасов между их │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со │

│группами (видами)» │ = │счетами 20, 40, 23,│ — │счетами 10, 20, 23, 25, │

│строки 5403 «Готовая│ │29 │ │26, 28, 29, 44, 97 │

│продукция. За │ │ │ │ │

│отчетный год» │ │ │ │ │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────────┘

Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный показатель указывается в круглых скобках.

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5403 «Готовая продукция. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа «На конец периода. │ │Дебетовое │ │Дебетовое │

│Себестоимость» строки 5403 │ = │сальдо по │ │сальдо по │

│»Готовая продукция. За отчетный │ │счету 43 на │ │счету 45 на │

│год» │ │конец года │ │конец года <*> │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘

———————————

<*> В части, относящейся к отгруженной продукции.

<**> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов (НЗП) на другой (например, в связи с передачей готовой продукции во вспомогательные производства для изготовления ими продукции, выполнения работ, оказания услуг), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5403 «Готовая продукция. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа «На конец │ │Графа «На начало │ │Графа «Изменения за │

│периода. │ │года. Себестоимость │ │период. Поступления │

│Себестоимость» │ = │строки 5403 «Готовая│ │и затраты» │ —

│строки 5403 │ │продукция. За │ │строки 5403 «Готовая │

│»Готовая продукция. │ │отчетный год» │ │продукция. За │

│За отчетный год» │ │ │ │отчетный год» │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────────┘

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за │

│период. Выбыло. │ │период. Оборот │

│Себестоимость» │ │запасов между их │

— │строки 5403 «Готовая │ — │группами (видами)» │

│продукция. За │ │строки 5403 «Готовая │

│отчетный год» │ │продукция. За │

│ │ │отчетный год» │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «На конец периода. Величина │ │Кредитовое сальдо на конец │

│резерва под снижение стоимости» │ │отчетного года по счету 14, │

│строки 5403 «Готовая продукция. За│ = │аналитический счет учета резервов │

│отчетный год» │ │под снижение стоимости готовой │

│ │ │продукции │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5403 «Готовая продукция. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа «На │ │Графа «На │ │Графа │ │Графа «Изменения│

│конец периода.│ │начало года. │ │»Изменения за │ │за период. │

│Величина │ │Величина │ │период. │ │Убытков от │

│резерва под │ │резерва под │ │Выбыло. Резерв│ │снижения │

│снижение │ = │снижение │ — │под снижение │ │стоимости» │

│стоимости» │ │стоимости» │ │стоимости» │ — │строки 5403 │

│строки 5403 │ │строки 5403 │ │строки 5403 │ │»Готовая │

│»Готовая │ │»Готовая │ │»Готовая │ │продукция. За │

│продукция. За │ │продукция. За │ │продукция. За │ │отчетный год» │

│отчетный год» │ │отчетный год» │ │отчетный год» │ │ │

└──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘

6. Строка 5423 «Готовая продукция. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 17.3

За 2022 г.:

Стоимость готовой продукции, оприходованной из производства в отчетном периоде, — 54 244 540 руб., себестоимость проданной продукции — 53 214 540 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 за 2022 г.:

руб.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.:

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.3 будет выглядеть следующим образом.

7. Строка 5404 «Товары. За отчетный год»

┌───────────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┐

│Графа «На │ │Дебетовое │ │Дебетовое│ │Сальдо по│ │Кредитовое│

│начало года. │ │сальдо по │ │сальдо по│ │счету 16 │ │сальдо по │

│Себестоимость» │ = │счетам 41,│ │счету 15 │ │на начало│ — │счету 42 │

│строки 5404 │ │45 <*> на │ │на начало│ — │года <*> │ │на начало │

│»Товары. За │ │начало │ │года <*> │ │ │ │года │

│отчетный год» │ │года │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┘ └──────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └──────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало года │

│резерва под снижение стоимости» │ = │по счету 14, аналитический счет │

│строки 5404 «Товары. За отчетный │ │учета резервов под снижение │

│год» │ │стоимости товаров │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

Если организация учитывает товары без применения счетов 15 и 16, то:

┌─────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот│ │Кредитовый оборот │

│Поступления и затраты» │ │по счету 41 в │ │по счету 42 │

│строки 5404 «Товары. За │ = │корреспонденции │ — │ │

│отчетный год» │ │со счетами 60, │ │ │

│ │ │75, 76, 91 │ │ │

└─────────────────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────┘

Если организация учитывает товары с применением счетов 15 и 16, то:

┌─────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый │ │Дебетовый оборот │

│Поступления и затраты» │ = │оборот по │ — │по счету 15 <*> в │

│строки 5404 «Товары. За │ │счету 15 <*> │ │корреспонденции со│

│отчетный год» │ │ │ │счетом 16 │

└─────────────────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────┘

┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа │ │Кредитовый │ │Кредитовый │ │Сторнировочные │

│»Изменения за │ │оборот по │ │оборот по │ │записи по │

│период. │ │счетам 41, 45 │ │счету 16 <*> в │ │кредиту │

│Выбыло. │ │<*> в │ │корреспонденции│ │счета 42 в │

│Себестоимость»│ │корреспонденции│ │со счетами 90, │ │корреспонденции│

│строки 5404 │ │со счетами 90, │ │91, 08, 94, 70,│ │со счетами 45, │

│»Товары. За │ │91, 08, 94, 70,│ │75, 58, 66, 67,│ │90, 91, 08, 94,│

│отчетный год» │ = │75, 58, 66, 67,│ │76 (включая │ │70, 75, 58, 66,│

│ │ │76 │ │сторнировочные │ │67, 76 │

│ │ │ │ │записи по │ │ │

│ │ │ │ │кредиту │ │ │

│ │ │ │ │счета 16 <*> в │ │ │

│ │ │ │ │корреспонденции│ │ │

│ │ │ │ │с этими │ │ │

│ │ │ │ │счетами) │ │ │

└──────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный │

│Выбыло. Резерв под снижение │ = │период по счету 14 в связи с │

│стоимости» строки 5404 «Товары. │ │выбытием в отчетном периоде │

│За отчетный год» │ │товаров │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Показатель графы «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости» указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.

┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Графа «Изменения │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │

│за период. │ │по счету 14, │ │счету 14, аналитический │

│Убытков от │ │аналитический счет │ │счет учета резервов под │

│снижения │ = │учета резервов под │ — │снижение стоимости товаров │

│стоимости» │ │снижение стоимости │ │(кроме дебетового оборота │

│строки 5404 │ │товаров │ │по счету 14 в связи с │

│»Товары. За │ │ │ │выбытием товаров <**>) │

│отчетный год» │ │ │ │ │

└─────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────────┘

Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием товаров <**>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием товаров <**>), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок, уменьшая отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа │ │Кредитовый │ │Кредитовый оборот│ │Сторнировочные │

│»Изменения │ │оборот по │ │по счету 16 <*> в│ │записи по │

│за период. │ │счету 41 в │ │корреспонденции │ │кредиту │

│Оборот │ │корреспонденции│ │со счетами 10, │ │счета 42 в │

│запасов │ │со счетами 10, │ │20, 23, 25, 26, │ │корреспонденции│

│между их │ = │20, 23, 25, 26,│ │29, 44 (включая │ │со счетами 10, │

│группами │ │29, 44 │ │сторнировочные │ │20, 23, 25, 26,│

│(видами)» │ │ │ │записи по кредиту│ │29, 44 │

│строки 5404│ │ │ │счета 16 <*> в │ │ │

│»Товары. За│ │ │ │корреспонденции с│ │ │

│отчетный │ │ │ │этими счетами) │ │ │

│год» │ │ │ │ │ │ │

└───────────┘ └───────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────┘

Результатом будет отрицательная величина, которую следует указать в таблице 4.1 в круглых скобках.

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5404 «Товары. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

┌───────────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┐

│Графа «На конец│ │Дебетовое │ │Дебетовое│ │Сальдо по│ │Кредитовое│

│периода. │ │сальдо по │ │сальдо по│ │счету 16 │ │сальдо по │

│Себестоимость» │ │счетам 41,│ │счету 15 │ │на конец │ │счету 42 │

│строки 5404 │ = │45 <*> на │ │на конец │ — │отчетного│ — │на конец │

│»Товары. За │ │конец │ │отчетного│ │года <*> │ │отчетного │

│отчетный год» │ │отчетного │ │года <*> │ │ │ │года │

│ │ │года │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┘ └──────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └──────────┘

———————————

<*> В части, относящейся к товарам.

<**> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием товаров (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой (например, в связи с передачей товаров, приобретенных в целях продажи, для использования в качестве материалов), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5404 «Товары. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│Графа «На │ │Графа «На │ │Графа │ │Графа │ │Графа │

│конец периода.│ │начало года. │ │»Изменения │ │»Изменения за │ │»Изменения │

│Себестоимость»│ │Себестоимость»│ │за период. │ │период. │ │за период. │

│строки 5404 │ │строки 5404 │ │Поступления│ │Выбыло. │ │Оборот │

│»Товары. За │ │»Товары. За │ │и затраты» │ │Себестоимость»│ │запасов │

│отчетный год» │ = │отчетный год» │ │строки 5404│ — │строки 5404 │ │между их │

│ │ │ │ │»Товары. За│ │»Товары. За │ │группами │

│ │ │ │ │отчетный │ │отчетный год» │ │(видами)» │

│ │ │ │ │год» │ │ │ │строки 5404│

│ │ │ │ │ │ │ │ │»Товары. За│

│ │ │ │ │ │ │ │ │отчетный │

│ │ │ │ │ │ │ │ │год» │

└──────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «На конец периода. Величина │ │Кредитовое сальдо на конец │

│резерва под снижение стоимости» │ = │отчетного года по счету 14, │

│строки 5404 «Товары. За отчетный │ │аналитический счет учета резервов │

│год» │ │под снижение стоимости товаров │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5404 «Товары. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐

│Графа «На конец │ │Графа «На │ │Графа │ │Графа │

│периода. │ │начало года. │ │»Изменения за │ │»Изменения за│

│Величина резерва│ │Величина │ │период. │ │период. │

│под снижение │ │резерва под │ │Выбыло. │ │Убытков от │

│стоимости» │ = │снижение │ — │Резерв под │ │снижения │

│строки 5404 │ │стоимости» │ │снижение │ — │стоимости» │

│»Товары. За │ │строки 5404 │ │стоимости» │ │строки 5404 │

│отчетный год» │ │»Товары. За │ │строки 5404 │ │»Товары. За │

│ │ │отчетный год» │ │»Товары. За │ │отчетный │

│ │ │ │ │отчетный год» │ │год» │

└────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘

8. Строка 5424 «Товары. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 17.4

За 2022 г.:

Стоимость товаров, приобретенных в отчетном периоде для перепродажи, — 18 260 638 руб., себестоимость проданных товаров — 15 220 638 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 за 2022 г.:

руб.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.:

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.4 будет выглядеть следующим образом.

9. Строка 5405 «Расходы будущих периодов. За отчетный год»

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «На начало года. │ │Дебетовое сальдо на начало года по │

│Себестоимость» строки 5405 │ = │счету 97, аналитический счет учета │

│»Расходы будущих периодов. За │ │расходов со сроком списания, не │

│отчетный год» │ │превышающим 12 месяцев │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «На начало года. Величина │ │Ставится X <*> │

│резерва под снижение стоимости» │ = │ │

│строки 5405 «Расходы будущих │ │ │

│периодов. За отчетный год» │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счету 97, │

│Поступления и затраты» │ │аналитический счет учета расходов │

│строки 5405 «Расходы будущих │ = │со сроком списания, не │

│периодов. За отчетный год» │ │превышающим 12 месяцев, в │

│ │ │корреспонденции со счетами 60, 75, │

│ │ │76 │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Кредитовый оборот по счету 97 │

│Выбыло. Себестоимость» │ │(аналитический счет учета расходов │

│строки 5405 «Расходы будущих │ = │со сроком списания, не превышающим │

│периодов. За отчетный год» │ │12 месяцев) в корреспонденции со │

│ │ │счетами 08, 91 │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Ставится X <*> │

│Выбыло. Резерв под снижение │ │ │

│стоимости» строки 5405 «Расходы │ = │ │

│будущих периодов. За отчетный │ │ │

│год» │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Ставится X <*> │

│Убытков от снижения стоимости» │ = │ │

│строки 5405 «Расходы будущих │ │ │

│периодов. За отчетный год» │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа «Изменения за│ │Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │

│период. Оборот │ │счету 97 │ │счету 97 (аналитический│

│запасов между их │ │(аналитический счет │ │счет учета расходов со │

│группами (видами)» │ │учета расходов со │ │сроком списания, не │

│строки 5405 │ = │сроком списания, не │ — │превышающим 12 месяцев)│

│»Расходы будущих │ │превышающим 12 │ │в корреспонденции со │

│периодов. За │ │месяцев) в │ │счетами 20, 21, 23, 25,│

│отчетный год» │ │корреспонденции со │ │26, 29, 44 │

│ │ │счетами 10, 16, 20, │ │ │

│ │ │21, 23, 25, 26, 29 │ │ │

└───────────────────┘ └─────────────────────┘ └───────────────────────┘

Результатом может стать как положительная, так и отрицательная величина. Отрицательную следует указать в круглых скобках.

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5405 «Расходы будущих периодов. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «На конец периода. │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного│

│Себестоимость» строки 5405 │ │года по счету 97, аналитический │

│»Расходы будущих периодов. За │ = │счет учета расходов со сроком │

│отчетный год» │ │списания, не превышающим 12 месяцев│

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5405 «Расходы будущих периодов. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│Графа «На │ │Графа «На │ │Графа │ │Графа │ │Графа │

│конец периода.│ │начало года. │ │»Изменения │ │»Изменения за │ │»Изменения │

│Себестоимость»│ │Себестоимость»│ │за период. │ │период. │ │за период. │

│строки 5405 │ │строки 5405 │ │Поступления│ │Выбыло. │ │Оборот │

│»Расходы │ │»Расходы │ │и затраты» │ │Себестоимость»│ │запасов │

│будущих │ │будущих │ │строки 5405│ │строки 5405 │ │между их │

│периодов. За │ = │периодов. За │ │»Расходы │ — │»Расходы │ │группами │

│отчетный год» │ │отчетный год» │ │будущих │ │будущих │ — │(видами)» │

│ │ │ │ │периодов. │ │периодов. За │ │строки 5405│

│ │ │ │ │За отчетный│ │отчетный год» │ │»Расходы │

│ │ │ │ │год» │ │ │ │будущих │

│ │ │ │ │ │ │ │ │периодов. │

│ │ │ │ │ │ │ │ │За отчетный│

│ │ │ │ │ │ │ │ │год» │

└──────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа «На конец периода. Величина │ │Ставится X <*> │

│резерва под снижение стоимости» │ = │ │

│строки 5405 «Расходы будущих │ │ │

│периодов. За отчетный год» │ │ │

└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

———————————

<*> Резерв под обесценение расходов будущих периодов не создается.

10. Строка 5425 «Расходы будущих периодов. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Если в отчетном году учетная политика организации в отношении учета расходов будущих периодов изменилась, то показатели строки 5425 должны быть сформированы таким образом, как если бы новые положения бухгалтерского учета применялась и в предыдущем году (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).

ПРИМЕР 17.5

За 2022 г.:

Сумма расходов будущих периодов, включенная в затраты основного производства, — 23 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97 за 2022 г.:

руб.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.:

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.5 будет выглядеть следующим образом.

11. Строка 5406 «Животные на выращивании и откорме. За отчетный год»

Строку с таким названием преимущественно вводят сельскохозяйственные организации. Данные о них отражаются в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по аналогии с данными об иных видах запасов.

┌───────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Графа «На начало года. │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Сальдо по │

│Себестоимость» строки 5406 │ │сальдо по │ │сальдо по │ │счету 16 │

│»Животные на выращивании и │ = │счетам 11, │ │счету 15 │ │на начало │

│откорме. За отчетный год» │ │45 <*> на │ │на начало │ — │года <*>, │

│ │ │начало │ │года <*> │ │<**> │

│ │ │года │ │ │ │ │

└───────────────────────────┘ └───────────┘ └──────────┘ └──────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало года │

│резерва под снижение стоимости» │ │по счету 14, аналитический счет │

│строки 5406 «Животные на │ = │учета резервов под снижение │

│выращивании и откорме. За отчетный│ │стоимости животных на выращивании │

│год» │ │и откорме │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Если организация учитывает животных на выращивании и откорме без использования счетов 15 и 16, то:

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счету 11 в │

│Поступления и затраты» строки 5406│ │корреспонденции со счетами 01, 60,│

│»Животные на выращивании и │ = │66, 67, 71, 75, 76, 91 │

│откорме. За отчетный год» │ │ │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Если организация учитывает животных на выращивании и откорме с использованием счетов 15 и 16, то:

┌─────────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот │ │Дебетовый оборот │

│Поступления и затраты» │ │по счету 15 <*> │ │по счету 15 <*> в│

│строки 5406 «Животные на │ = │ │ — │корреспонденции │

│выращивании и откорме. За │ │ │ │со счетом 16 │

│отчетный год» │ │ │ │ │

└─────────────────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый оборот по │

│период. Выбыло. │ │по счету 11, 45 │ │счету 16 <*> в │

│Себестоимость» │ │<*> в │ │корреспонденции со │

│строки 5406 │ │корреспонденции со│ │счетами 91, 08, 94, 75, │

│»Животные на │ = │счетами 91, 08, │ │58, 66, 67, 76 (включая │

│выращивании и │ │94, 75, 58, 66, │ │сторнировочные записи │

│откорме. За отчетный│ │67, 76 │ │по кредиту счета 16 <*> в│

│год» │ │ │ │корреспонденции с этими │

│ │ │ │ │счетами) │

└────────────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный │

│Выбыло. Резерв под снижение │ │период по счету 14 в связи с │

│стоимости» строки 5406 «Животные │ = │выбытием в отчетном периоде │

│на выращивании и откорме. За │ │животных на выращивании и откорме │

│отчетный год» │ │ │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Показатель графы «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости» указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.

┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Графа «Изменения │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │

│за период. │ │по счету 14, │ │счету 14, аналитический │

│Убытков от │ │аналитический счет │ │счет учета резервов под │

│снижения │ │учета резервов под │ │снижение стоимости сырья и │

│стоимости» │ = │снижение стоимости │ — │материалов (кроме │

│строки 5406 │ │животных на │ │дебетового оборота по │

│»Животные на │ │выращивании и │ │счету 14 в связи с выбытием│

│выращивании и │ │откорме │ │животных на выращивании и │

│откорме. За │ │ │ │откорме <***>) │

│отчетный год» │ │ │ │ │

└─────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────────┘

Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием животных на выращивании и откорме <***>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием животных на выращивании и откорме <***>), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок, уменьшая показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

┌───────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот │ │Кредитовый оборот по │

│период. Оборот запасов │ │по счету 11 в │ │счету 11 в │

│между их группами │ │корреспонденции │ │корреспонденции со │

│(видами)» строки 5406 │ = │со счетами 20, │ — │счетами 20, 23, 29 │

│»Животные на │ │23, 29, 40, 44 │ │ │

│выращивании и откорме. │ │ │ │ │

│За отчетный год» │ │ │ │ │

└───────────────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────────────┘

Результатом может стать как положительная, так и отрицательная величина. Отрицательную следует указать в круглых скобках.

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5406 «Животные на выращивании и откорме. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

┌───────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────┐

│Графа «На конец │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Сальдо по │

│периода. │ │сальдо по │ │сальдо по │ │счету 16 │

│Себестоимость» │ │счетам 11, 45 │ │счету 15 <*> │ │<*>, <**> │

│строки 5406 │ = │<*> на конец │ │на конец │ │на конец │

│»Животные на │ │отчетного года│ │отчетного │ — │отчетного │

│выращивании и │ │ │ │года │ │года │

│откорме. За │ │ │ │ │ │ │

│отчетный год» │ │ │ │ │ │ │

└───────────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ └────────────┘

———————————

<*> В части, относящейся к животным на выращивании и откорме.

<**> Если сальдо по счету 16 (аналитический счет учета отклонений фактической себестоимости животных на выращивании и откорме от учетных цен) дебетовое, то его величина прибавляется, а если кредитовое — вычитается.

<***> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием животных на выращивании и откорме (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой, из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5406 «Животные на выращивании и откорме. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│Графа «На │ │Графа «На │ │Графа │ │Графа │ │Графа │

│конец периода.│ │начало года. │ │»Изменения │ │»Изменения за │ │»Изменения │

│Себестоимость»│ │Себестоимость»│ │за период. │ │период. │ │за период. │

│строки 5406 │ │строки 5406 │ │Поступления│ │Выбыло. │ │Оборот │

│»Животные на │ │»Животные на │ │и затраты» │ │Себестоимость»│ │запасов │

│выращивании и │ │выращивании и │ │строки 5406│ │строки 5406 │ │между их │

│откорме. За │ = │откорме. За │ │»Животные │ — │»Животные на │ │группами │

│отчетный год» │ │отчетный год» │ │на │ │выращивании и │ — │(видами)» │

│ │ │ │ │выращивании│ │откорме. За │ │строки 5406│

│ │ │ │ │и откорме. │ │отчетный год» │ │»Животные │

│ │ │ │ │За отчетный│ │ │ │на │

│ │ │ │ │год» │ │ │ │выращивании│

│ │ │ │ │ │ │ │ │и откорме. │

│ │ │ │ │ │ │ │ │За отчетный│

│ │ │ │ │ │ │ │ │год» │

└──────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «На конец периода. Величина │ │Кредитовое сальдо на конец │

│резерва под снижение стоимости» │ │отчетного года по счету 14, │

│строки 5406 «Животные на │ = │аналитический счет учета резервов │

│выращивании и откорме. За отчетный│ │под снижение стоимости животных на│

│год» │ │выращивании и откорме │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5406 «Животные на выращивании и откорме. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа «На конец │ │Графа «На │ │Графа │ │Графа │

│периода. │ │начало года. │ │»Изменения за │ │»Изменения за │

│Величина │ │Величина │ │период. │ │период. Убытков│

│резерва под │ │резерва под │ │Выбыло. │ │от снижения │

│снижение │ │снижение │ │Резерв под │ │стоимости» │

│стоимости» │ = │стоимости» │ — │снижение │ │строки 5406 │

│строки 5406 │ │строки 5406 │ │стоимости» │ — │»Животные на │

│»Животные на │ │»Животные на │ │строки 5406 │ │выращивании и │

│выращивании и │ │выращивании и│ │»Животные на │ │откорме. За │

│откорме. За │ │откорме. За │ │выращивании и │ │отчетный год» │

│отчетный год» │ │отчетный год»│ │откорме. За │ │ │

│ │ │ │ │отчетный год» │ │ │

└────────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └───────────────┘

12. Строка 5426 «Животные на выращивании и откорме. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

13. Строка 5400 «Запасы — всего. За отчетный год»

┌──────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┐

│Графа «На │ │Дебетовое│ │Дебетовое│ │Дебетовое│ │Кредитовое│

│начало года. │ │сальдо по│ │сальдо по│ │сальдо по│ │сальдо по │

│Себестоимость»│ │счету 10 │ │счету 11 │ │счету 41 │ │счету 42 │

│строки 5400 │ = │на начало│ │на начало│ │на начало│ — │на начало │

│»Запасы — │ │года │ │года │ │года │ │года │

│всего. За │ │ │ │ │ │ │ │ │

│отчетный год» │ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └──────────┘

┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┐ ┌────────────┐

│Дебетовое│ │Дебетовое│ │Дебетовое│ │Сальдо по │ │Дебетовое │

│сальдо по│ │сальдо по│ │сальдо по│ │счету 16 │ │сальдо по │

│счету 43 │ │счету 45 │ │счету 15 │ │на начало │ │счетам 20, │

│на начало│ │на начало│ │на начало│ — │года <*> │ │21, 23, 28, │

│года │ │года │ │года │ │ │ │29 на начало│

│ │ │ │ │ │ │ │ │года │

└─────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └──────────┘ └────────────┘

┌─────────┐ ┌─────────┐

│Дебетовое│ │Дебетовое│

│сальдо по│ │сальдо по│

│счету 44 │ │счету 97 │

│на начало│ │на начало│

│года │ │года │

└─────────┘ └─────────┘

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа «На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо по счету 14 на │

│резерва под снижение стоимости» │ = │начало года │

│строки 5400 «Запасы — всего. За │ │ │

│отчетный год» │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

Если организация не использует для учета запасов счета 15 и 16, то:

┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа │ │Дебетовый │ │Дебетовый │ │Дебетовый │

│»Изменения │ │оборот по │ │оборот по │ │оборот по │

│за период. │ │счету 11 в │ │счету 97, │ │счету 41 в │

│Поступления│ │корреспонденции│ │аналитический │ │корреспонденции│

│и затраты» │ │со счетами 01, │ │счет учета │ │со счетами 60, │

│строки 5400│ │60, 66, 67, 71,│ │расходов со │ │75, 76, 91 │

│»Запасы — │ = │75, 76, 91 │ │сроком │ │ │ —

│всего. За │ │ │ │списания, не │ │ │

│отчетный │ │ │ │превышающим │ │ │

│год» │ │ │ │12 месяцев, в │ │ │

│ │ │ │ │корреспонденции│ │ │

│ │ │ │ │со счетами 60, │ │ │

│ │ │ │ │75, 76 │ │ │

└───────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐

│Кредитовый│ │Дебетовый оборот│ │Дебетовый оборот по счетам 20, 21, │ │Дебетовый │

│оборот по │ │по счету 43, за │ │23, 29, 28, 44 в корреспонденции с │ │оборот по │

│счету 42 │ │исключением │ │кредитом счетов учета расчетов │ │счету 10 в │

│ │ │корреспонденций │ │(68, 69, 70, 71, 73, 75, 76). │ │корреспонденции│

│ │ │с кредитом │ │Из оборотов по дебету счетов учета │ │со счетами 60, │

— │ │ │счетов учета │ │НЗП исключаются корреспонденции со │ │75, 76, 86, 91 │

│ │ │затрат на │ │счетами 10, 16, 40, 41, 43, 45, 97,│ │ │

│ │ │производство │ │а также со счетами учета НЗП (т.е. │ │ │

│ │ │(расходов на │ │не учитываются корреспонденции │ │ │

│ │ │продажу) │ │внутри группы счетов НЗП и со │ │ │

│ │ │ │ │счетами учета иных запасов) │ │ │

└──────────┘ └────────────────┘ └───────────────────────────────────┘ └───────────────┘

Если организация использует для учета запасов счета 15 и 16:

┌────────────┐ ┌─────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа │ │Дебетовый│ │Дебетовый │ │Дебетовый оборот по │

│»Изменения │ │оборот по│ │оборот по │ │счету 97, │

│за период. │ │счету 15 │ │счету 15 в │ │аналитический счет │

│Поступления │ │ │ │корреспонденции│ │учета расходов со │

│и затраты» │ = │ │ — │со счетом 16 │ │сроком списания, не │

│строки 5400 │ │ │ │ │ │превышающим 12 │

│»Запасы — │ │ │ │ │ │месяцев, в │

│всего. За │ │ │ │ │ │корреспонденции со │

│отчетный │ │ │ │ │ │счетами 60, 75, 76 │

│год» │ │ │ │ │ │ │

└────────────┘ └─────────┘ └───────────────┘ └────────────────────┘

┌────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Дебетовый оборот│ │Дебетовый оборот по счетам 20, 21, 23, 29, 28, 44 │

│по счету 43, за │ │в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов│

│исключением │ │(68, 69, 70, 71, 73, 75, 76). │

│корреспонденций │ │Из оборотов по дебету счетов учета НЗП исключаются│

│по дебету │ │корреспонденции со счетами 10, 16, 40, 41, 43, 45,│

│счета 43 и │ │97, а также со счетами учета НЗП (т.е. не │

│кредиту счетов │ │учитываются корреспонденции внутри группы счетов │

│учета затрат на │ │НЗП и со счетами учета иных запасов) │

│производство │ │ │

└────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐

│Графа «Изменения│ │Кредитовый │ │Кредитовый оборот по счету 16│

│за период. │ │оборот по │ │в корреспонденции со │

│Выбыло. │ │счету 11 в │ │счетами 91, 08, 94, 75, 58, │

│Себестоимость» │ = │корреспонденции │ │66, 67, 76 (включая │

│строки 5400 │ │со счетами 91, │ │сторнировочные записи по │

│»Запасы — всего.│ │08, 94, 75, 58, │ │кредиту счета 16 в │

│За отчетный год»│ │66, 67, 76 │ │корреспонденции с этими │

│ │ │ │ │счетами) │

└────────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────────────────┘

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐

│Кредитовый │ │Кредитовый │ │Кредитовый │ │Сторнировочные │

│оборот по │ │оборот по │ │оборот по │ │записи по │

│счету 97 │ │счетам 41 в │ │счету 45 в │ │кредиту │

│(аналитический │ │корреспонденции│ │корреспонденции│ │счета 42 в │

│счет учета │ │со счетами 90, │ │со счетами 90, │ │корреспонденции│

│расходов со │ │91, 08, 94, 70,│ │91, 94 │ │со счетами 45, │

│сроком │ │75, 58, 66, 67,│ │ │ │90, 91, 08, 94,│

│списания, не │ │76 │ │ │ │70, 75, 58, 66,│

│превышающим 12 │ │ │ │ │ │67, 76 │

│месяцев) в │ │ │ │ │ │ │

│корреспонденции│ │ │ │ │ │ │

│со счетами 08, │ │ │ │ │ │ │

│91 и т.п. │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘

┌───────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Кредитовый │ │Кредитовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │

│оборот по │ │счетам 20, 21, 23, 29, │ │счетам 43 в │

│счету 10 в │ │28 в корреспонденции со │ │корреспонденции со │

│корреспонденции│ │счетами 08, 90, 91, 08, │ │счетами 90, 91, 08, │

│со счетами 91, │ │94, 73, 75, 58, 76, 86. │ │94, 75, 58, 66, 67, 76│

│08, 94, 75, 58,│ │Не учитываются │ │(включая │

│66, 67, 76 │ │корреспонденции внутри │ │сторнировочные записи │

│ │ │группы счетов НЗП и со │ │по счету 43 на суммы │

│ │ │счетами учета иных │ │отклонений) │

│ │ │запасов (10, 15, 40, 41,│ │ │

│ │ │43, 45, 97) │ │ │

└───────────────┘ └────────────────────────┘ └──────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный │

│Выбыло. Резерв под снижение │ = │период по счету 14 в связи с │

│стоимости» строки 5400 «Запасы — │ │выбытием в отчетном периоде │

│всего. За отчетный год» │ │запасов │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Показатель графы «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости» указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.

┌───────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │

│период. Убытков от │ │по счету 14 │ │счету 14 (кроме │

│снижения стоимости» │ = │ │ — │дебетового оборота по │

│строки 5400 «Запасы — │ │ │ │счету 14 в связи с │

│всего. За отчетный год»│ │ │ │выбытием запасов <**>)│

└───────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────────┘

Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием запасов <**>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием запасов <**>), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок, уменьшая показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

┌──────────────────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Графа «Изменения за период. Оборот запасов │ │ X │

│между их группами (видами)» строки 5400 │ = │ │

│»Запасы — всего. За отчетный год» │ │ │

└──────────────────────────────────────────────┘ └──────────────────────┘

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5400 «Запасы — всего. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

┌──────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┐

│Графа «На │ │Дебетовое│ │Дебетовое│ │Дебетовое│ │Кредитовое│

│конец периода.│ │сальдо по│ │сальдо по│ │сальдо по│ │сальдо по │

│Себестоимость»│ │счету 10 │ │счету 11 │ │счету 41 │ │счету 42 │

│строки 5400 │ = │на конец │ │на конец │ │на конец │ — │на конец │

│»Запасы — │ │отчетного│ │отчетного│ │отчетного│ │отчетного │

│всего. За │ │года │ │года │ │года │ │года │

│отчетный год» │ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └──────────┘

┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────────┐

│Дебетовое│ │Дебетовое│ │Дебетовое│ │Сальдо по│ │Дебетовое │

│сальдо по│ │сальдо по│ │сальдо по│ │счету 16 │ │сальдо по │

│счету 43 │ │счету 45 │ │счету 15 │ │на конец │ │счетам 20, │

│на конец │ │на конец │ │на конец │ │отчетного│ │21, 23, 28, │

│отчетного│ │отчетного│ │отчетного│ — │года <*> │ │29 на конец │

│года │ │года │ │года │ │ │ │отчетного │

│ │ │ │ │ │ │ │ │года │

└─────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └─────────────┘

┌─────────┐ ┌─────────┐

│Дебетовое│ │Дебетовое│

│сальдо по│ │сальдо по│

│счету 44 │ │счету 97 │

│на конец │ │на конец │

│отчетного│ │отчетного│

│года │ │года │

└─────────┘ └─────────┘

———————————

<*> Без учета сумм, относящихся к приобретенному оборудованию к установке. Если сальдо по счету 16 дебетовое, то его величина прибавляется, а если кредитовое — вычитается.

<**> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием запасов (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой, из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

При этом:

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа «На конец│ │Графа «На │ │Графа │ │Графа │

│периода. │ │начало года. │ │»Изменения за│ │»Изменения за │

│Себестоимость» │ │Себестоимость» │ │период. │ │период. Выбыло.│

│строки 5400 │ │строки 5400 │ │Поступления и│ │Себестоимость» │

│»Запасы — │ = │»Запасы — │ │затраты» │ — │строки 5400 │

│всего. За │ │всего. За │ │строки 5400 │ │»Запасы — │

│отчетный год» │ │отчетный год» │ │»Запасы — │ │всего. За │

│ │ │ │ │всего. За │ │отчетный год» │

│ │ │ │ │отчетный год»│ │ │

└───────────────┘ └───────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘

┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа «На конец периода. Величина │ │Кредитовое сальдо на конец │

│резерва под снижение стоимости» │ = │отчетного года по счету 14 │

│строки 5400 «Запасы — всего. За │ │ │

│отчетный год» │ │ │

└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5400 «Запасы — всего. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа «На конец│ │Графа «На │ │Графа │ │Графа │

│периода. │ │начало года. │ │»Изменения за │ │»Изменения за │

│Величина │ │Величина │ │период. │ │период. │

│резерва под │ │резерва под │ │Выбыло. │ │Убытков от │

│снижение │ │снижение │ │Резерв под │ │снижения │

│стоимости» │ = │стоимости» │ — │снижение │ — │стоимости» │

│строки 5400 │ │строки 5400 │ │стоимости» │ │строки 5400 │

│»Запасы — │ │»Запасы — │ │строки 5400 │ │»Запасы — │

│всего. За │ │всего. За │ │»Запасы — │ │всего. За │

│отчетный год» │ │отчетный год» │ │всего. За │ │отчетный год» │

│ │ │ │ │отчетный год» │ │ │

└───────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

14. Строка 5420 «Запасы — всего. За предыдущий отчетный год»

В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

В случае если в отчетном году учетная политика организации в части учета запасов претерпела изменения, показатели строки 5400 должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и в предыдущем году (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).

ПРИМЕР 17.6

Обобщив данные вышеприведенных примеров 17.1 — 17.5, заполним таблицу 4.1 исходя из условия, что данные обо всех имеющихся у организации запасах достаточно существенны для отражения в отчетности:

3.5.4.2. Таблица 4.2 «Запасы в залоге»

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2022 N 66н).

———————————

<*> Указывается отчетная дата отчетного периода.

<**> Указывается предыдущий год.

<***> Указывается год, предшествующий предыдущему.

Таблица 4.2 «Запасы в залоге», приведенная как пример Пояснения к Бухгалтерскому балансу, представляет пользователям отчетности информацию об остатках МПЗ, принадлежащих организации, которые:

а) не оплачены ею поставщику и находятся в залоге в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ;

б) переданы организацией в залог на основании соглашения о залоге с целью обеспечения обязательств перед залогодержателем (п. п. 11, 12, 13, 25 Информации Минфина России от 22.06.2022 N ПЗ-5/2022 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации»).

Данные в таблице 4.2 приводятся на отчетную дату (31 декабря отчетного года), на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

3.5.4.2.1. По какой стоимости отражаются запасы в залоге

в таблице 4.2 «Запасы в залоге»

В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается его стоимость, отраженная в Бухгалтерском балансе. Следовательно, стоимость запасов в залоге показывается в нетто-оценке (за вычетом созданных резервов под обесценение) (п. 12 Информации N ПЗ-5/2022, п. 35 ПБУ 4/99).

3.5.4.2.2. Какие данные бухгалтерского учета

используются при заполнении таблицы 4.2 «Запасы в залоге»

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов). Для целей развернутого представления в бухгалтерской отчетности данных о переданных в залог МПЗ организации целесообразно вести по забалансовому счету 009 соответствующие аналитические счета по видам заложенного имущества и основаниям возникновения залога.

На счете 009 отражаются:

— договорная стоимость приобретенных запасов, не оплаченных поставщикам (если залог возник в силу закона);

— стоимость переданных залогодержателю запасов, указанная в соглашении о залоге (если залог возник в силу соглашения о залоге).

Таким образом, данные аналитического учета по забалансовому счету 009 могут быть полезны только для выявления фактов нахождения запасов в залоге по тому или иному основанию. Для определения балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге, следует воспользоваться данными аналитического учета по счетам учета МПЗ.

3.5.4.2.3. Пример заполнения таблицы 4.2 «Запасы в залоге»

ПРИМЕР 17.7

По состоянию на 31.12.2022 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по договору аренды находилась произведенная продукция (балансовая стоимость — 10 000 руб.). На складе хранились приобретенные для продажи товары, не оплаченные поставщику (балансовая стоимость — 200 000 руб.), и сырье (балансовая стоимость — 996 000 руб.).

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.7 будет выглядеть следующим образом.

3.5.5. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В данном разделе Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года дебиторской и кредиторской задолженности (абз. 6, 10 п. 27 ПБУ 4/99).

3.5.5.1. Таблица 5.1

«Наличие и движение дебиторской задолженности»

Данная таблица в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2022 N 66н).

———————————

<*> Указывается отчетный год.

<**> Указывается предыдущий год.

<***> Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

Данная таблица является пояснением к строке 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса. Таблица раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной задолженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информация приводится в разрезе видов имеющейся задолженности (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99).

О видах дебиторской задолженности см. разд. 3.1.2.3.1 «Что учитывается в составе дебиторской задолженности».

В отличие от Бухгалтерского баланса в Пояснениях к нему информация о дебиторской задолженности показывается в полной сумме вне зависимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам или нет (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Величина созданного в отношении каждого вида задолженности резерва по сомнительным долгам на начало и конец периода приводится в отдельных графах. Таблица 5.1, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, содержит также графу «Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва», в которой подлежат отражению суммы резерва по сомнительным долгам, восстановленного в связи с погашением сомнительной задолженности. При этом в таблице отсутствуют графы для отражения величины резерва по сомнительным долгам, созданного в отчетном периоде. При наличии соответствующих показателей организации необходимо в группу граф «Изменения за период» добавить графу «Создание резерва сомнительных долгов», а в группу «Изменения за период. Выбыло» добавить графу «Списание за счет резерва сомнительных долгов».

3.5.5.1.1. Какие данные бухучета используются

«Наличие и движение дебиторской задолженности»

При заполнении таблицы 5.1 используются данные об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов, а также о сальдо и оборотах по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (включая данные аналитического учета по этим счетам).

Внимание!

Согласно разъяснениям Минфина России признанная в бухгалтерском учете согласно ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка в Бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов как отдельный показатель, детализирующий группу статей «Дебиторская задолженность» (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2022 N 07-04-18/01). Если в Бухгалтерском балансе организации показатели по строке 1230 «Дебиторская задолженность» сформированы с учетом не предъявленной к оплате начисленной выручки, то наличие и движение этой выручки должно быть раскрыто в таблице 5.1 вне зависимости от того, на каком счете организация учитывает данный актив в соответствии со своим рабочим планом счетов.

1. Строка 5501 «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего. За отчетный год»

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «На начало │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 73 <*>, 76 │

│года. Учтенная по │ = │(аналитические счета учета долгосрочной │

│условиям договора» │ │дебиторской задолженности) на начало отчетного │

│ │ │года │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «На начало │ │Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический │

│года. Величина │ = │счет учета резервов по сомнительной │

│резерва по │ │долгосрочной задолженности) на начало отчетного │

│сомнительным долгам»│ │года │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот по счетам 62, 60, 73 <*>, 76 │

│период. Поступление.│ │(аналитические счета учета долгосрочной │

│В результате │ │дебиторской задолженности) <**>, кроме оборотов,│

│хозяйственных │ = │связанных с начислением процентов по │

│операций (сумма │ │коммерческому кредиту, штрафов, пеней и неустоек│

│долга по сделке, │ │за нарушение условий договоров │

│операции)» │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Графа «Изменения за│ │Дебетовый оборот по │ │Дебетовый оборот по │

│период. │ │счету 76, субсчет 76-2│ │счетам 60, 62, 76 в │

│Поступление. │ │»Расчеты по │ │связи с начислением │

│Причитающиеся │ │претензиям» │ │процентов по │

│проценты, штрафы и │ = │(аналитические счета │ │предоставленному │

│иные начисления» │ │учета долгосрочной │ │коммерческому кредиту │

│ │ │дебиторской │ │(аналитические счета │

│ │ │задолженности) <**> │ │учета долгосрочной │

│ │ │ │ │дебиторской │

│ │ │ │ │задолженности) <**> │

└───────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за│ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 73 <*>, 76 │

│период. Выбыло. │ = │(аналитические счета учета долгосрочной │

│Погашение» │ │дебиторской задолженности) в связи с погашением │

│ │ │долгосрочной дебиторской задолженности <**> │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за│ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 73 <*>, 76 │

│период. Выбыло. │ │(аналитические счета учета долгосрочной │

│Списание на │ = │дебиторской задолженности) в корреспонденции со │

│финансовый │ │счетом 91, субсчет 91-2 <**> │

│результат» │ │ │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за│ │Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет │

│период. Выбыло. │ = │учета резервов по сомнительной долгосрочной │

│Восстановление │ │задолженности) в корреспонденции со счетом 91, │

│резерва» │ │субсчет 91-1 │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за│ │Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет │

│период. Выбыло. │ │учета резервов по сомнительной долгосрочной │

│Списание за счет │ = │задолженности) в корреспонденции со счетами учета│

│резерва │ │расчетов (аналитические счета учета долгосрочной │

│сомнительных │ │дебиторской задолженности) │

│долгов» <***> │ │ │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за│ │Внутренний оборот по аналитическим счетам к │

│период. Перевод из │ │счетам учета расчетов: дебет аналитических счетов│

│долго- в │ = │учета краткосрочной дебиторской задолженности с │

│краткосрочную │ │кредитом аналитических счетов учета долгосрочной │

│задолженность» │ │дебиторской задолженности. │

│ │ │Данный показатель указывается в круглых скобках │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за│ │Кредитовый оборот по счету 63 (аналитический счет│

│период. Создание │ │учета резервов по сомнительной долгосрочной │

│резерва │ = │задолженности) в корреспонденции со счетом 91, │

│сомнительных │ │субсчет 91-2 │

│долгов» <***> │ │ │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «На конец │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 73 <*>, 76 │

│периода. Учтенная │ = │(аналитические счета учета долгосрочной │

│по условиям │ │дебиторской задолженности) на конец отчетного │

│договора» │ │периода │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «На конец │ │Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический счет│

│периода. Величина │ │учета резервов по сомнительной долгосрочной │

│резерва по │ = │задолженности) на конец отчетного периода │

│сомнительным │ │ │

│долгам» │ │ │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

———————————

<*> Кроме процентных займов, отраженных на счете 73, субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», в отношении которых выполняются критерии признания их финансовыми вложениями.

<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием долгосрочной дебиторской задолженности в одном отчетном периоде.

<***> Данная графа отсутствует в таблице 5.1, представленной в Примере оформления Пояснений. Однако организации могут добавить ее самостоятельно при наличии соответствующих показателей.

2. Строка 5521 «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений за этот предыдущий год.

3. Строки 5502, 5503, 5504…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5501 «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего. За отчетный год» по видам долгосрочной дебиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов, на которых отражаются расчеты данного вида.

О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 «Что учитывается в составе дебиторской задолженности».

4. Строки 5522, 5523, 5524…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5521 «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего. За предыдущий год» по видам долгосрочной дебиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений за этот предыдущий год.

О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 «Что учитывается в составе дебиторской задолженности».

5. Строка 5510 «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего. За отчетный год»

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «На начало │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│года. Учтенная по │ = │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│условиям договора» │ │краткосрочной дебиторской задолженности) на │

│ │ │начало отчетного года │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «На начало │ │Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический │

│года. Величина │ = │счет учета резервов по краткосрочной │

│резерва по │ │сомнительной задолженности) на начало отчетного │

│сомнительным долгам»│ │года │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│период. Поступление.│ │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│В результате │ │краткосрочной дебиторской задолженности), кроме │

│хозяйственных │ = │оборотов, связанных с начислением процентов по │

│операций (сумма │ │коммерческому кредиту, штрафов, пеней и неустоек│

│долга по сделке, │ │за нарушение условий договоров <**> │

│операции)» │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│Графа │ │Дебетовый оборот по │ │Дебетовый оборот по счетам │

│»Изменения за │ │счету 76, │ │60, 62, 76 в связи с │

│период. │ │субсчет 76-2 «Расчеты│ │начислением процентов по │

│Поступление. │ = │по претензиям» │ │предоставленному │

│Причитающиеся │ │(аналитические счета │ │коммерческому кредиту │

│проценты, │ │учета краткосрочной │ │(аналитические счета учета │

│штрафы и иные │ │дебиторской │ │краткосрочной дебиторской │

│начисления» │ │задолженности) <**> │ │задолженности) <**> │

└──────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│период. Выбыло. │ = │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│Погашение» │ │краткосрочной дебиторской задолженности) в связи│

│ │ │с погашением дебиторской задолженности <**> │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│период. Выбыло. │ │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│Списание на │ = │краткосрочной дебиторской задолженности) в │

│финансовый │ │корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2 <**> │

│результат» │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет│

│период. Выбыло. │ = │учета резервов по сомнительной краткосрочной │

│Восстановление │ │задолженности) в корреспонденции со счетом 91, │

│резерва» │ │субсчет 91-1 │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет│

│период. Выбыло. │ │учета резервов по сомнительной краткосрочной │

│Списание за счет │ = │задолженности) в корреспонденции со счетами │

│резерва │ │учета расчетов (аналитические счета учета │

│сомнительных долгов»│ │краткосрочной дебиторской задолженности) │

│<***> │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Внутренний оборот по аналитическим счетам к │

│период. Перевод из │ │счетам учета расчетов: дебет аналитических │

│долго- в │ = │счетов учета краткосрочной дебиторской │

│краткосрочную │ │задолженности с кредитом аналитических счетов │

│задолженность» │ │учета долгосрочной дебиторской задолженности. │

│ │ │Данный показатель указывается без круглых скобок│

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Кредитовый оборот по счету 63 (аналитический │

│период. Создание │ = │счет учета резервов по сомнительной │

│резерва сомнительных│ │краткосрочной задолженности) в корреспонденции │

│долгов» <***> │ │со счетом 91, субсчет 91-2 │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «На конец │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│периода. Учтенная по│ = │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│условиям договора» │ │краткосрочной дебиторской задолженности) на │

│ │ │конец отчетного периода │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «На конец │ │Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический │

│периода. Величина │ = │счет учета резервов по сомнительной │

│резерва по │ │краткосрочной задолженности) на конец отчетного │

│сомнительным долгам»│ │периода │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

———————————

<*> Кроме процентных займов, отраженных на счете 73, субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», в отношении которых выполняются критерии признания их финансовыми вложениями.

<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием краткосрочной дебиторской задолженности в одном отчетном периоде.

<***> Данная графа отсутствует в таблице 5.1, представленной в Примере оформления Пояснений. Однако организации могут добавить ее самостоятельно при наличии соответствующих показателей.

6. Строка 5530 «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении краткосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений за этот предыдущий год.

7. Строки 5511, 5512, 5513…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5510 «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего. За отчетный год» по видам краткосрочной дебиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5510, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов, на которых отражаются расчеты данного вида.

О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 «Что учитывается в составе дебиторской задолженности».

8. Строки 5531, 5532, 5533…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5530 «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего. За предыдущий год» по видам краткосрочной дебиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении краткосрочной дебиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений за этот предыдущий год.

О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 «Что учитывается в составе дебиторской задолженности».

9. Строка 5500 «Итого. За отчетный год»

По данной строке приводится информация о наличии и движении всей дебиторской задолженности за отчетный год. Показатели данной строки могут определяться по следующим формулам:

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «На начало │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│года. Учтенная по │ = │71, 73 <*>, 75, 76 на начало отчетного года │

│условиям договора» │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «На начало │ │Кредитовое сальдо по счету 63 на начало │

│года. Величина │ = │отчетного года │

│резерва по │ │ │

│сомнительным долгам»│ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│период. Поступление.│ │71, 73 <*>, 75, 76, кроме оборотов, связанных с │

│В результате │ │начислением процентов по коммерческому кредиту, │

│хозяйственных │ = │штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий │

│операций (сумма │ │договоров <**> │

│долга по сделке, │ │ │

│операции)» │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот │ │Дебетовый оборот по │

│период. Поступление.│ │по счету 76, │ │счетам 60, 62, 76 в связи │

│Причитающиеся │ = │субсчет 76-2 │ │с начислением процентов по│

│проценты, штрафы и │ │»Расчеты по │ │предоставленному │

│иные начисления» │ │претензиям» <**> │ │коммерческому кредиту <**>│

└────────────────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│период. Выбыло. │ = │71, 73 <*>, 75, 76 в связи с погашением │

│Погашение» │ │дебиторской задолженности <**> │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│период. Выбыло. │ │71, 73 <*>, 75, 76 в корреспонденции со │

│Списание на │ = │счетом 91, субсчет 91-2 <**> │

│финансовый │ │ │

│результат» │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот по счету 63 в корреспонденции │

│период. Выбыло. │ = │со счетом 91, субсчет 91-1 │

│Восстановление │ │ │

│резерва» │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот по счету 63 в корреспонденции │

│период. Выбыло. │ │со счетами учета расчетов │

│Списание за счет │ = │ │

│резерва │ │ │

│сомнительных долгов»│ │ │

│<***> │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

«Просроченная дебиторская задолженность»

1. Строка 5540 «Всего»

По этой строке отражается информация об общей сумме просроченной дебиторской задолженности организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «На отчетную │ │Дебетовые остатки на отчетную дату по счетам │

│дату. Учтенная по │ = │учета расчетов в части сумм задолженности, │

│условиям договора» │ │признаваемой просроченной на отчетную дату │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Графа «На отчетную │ │Дебетовые остатки на │ │Кредитовые остатки по │

│дату. Балансовая │ │отчетную дату по │ │счету 63 в части сумм │

│стоимость» │ │счетам учета расчетов │ │резервов, созданных в │

│ │ = │в части сумм │ — │отношении │

│ │ │задолженности, │ │задолженности, │

│ │ │признаваемой │ │признаваемой │

│ │ │просроченной на │ │просроченной на │

│ │ │отчетную дату │ │отчетную дату │

└───────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────────────┘

При заполнении граф «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» в общем случае используются данные таблицы 5.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за предыдущий год.

2. Строки 5541, 5542…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5540 по видам просроченной дебиторской задолженности, имевшейся у организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Показатели этих строк определяются в порядке, аналогичном описанному выше для строки 5540.

3.5.5.2.2. Пример заполнения таблицы 5.2

«Просроченная дебиторская задолженность»

ПРИМЕР 18.4

На 31.12.2022 имеется просроченная дебиторская задолженность:

— покупателя продукции по сумме неустойки за ненадлежащее исполнение договора — 250 000 руб., по которой создан резерв в сумме 250 000 руб.;

— арендатора в сумме арендной платы — 100 000 руб., по которой создан резерв в сумме 50 000 руб.

Фрагмент таблицы 5.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.

Решение

Таблица 5.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.4 будет выглядеть следующим образом.

3.5.5.3. Таблица 5.3

«Наличие и движение кредиторской задолженности»

Данная таблица в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2022 N 66н).

———————————

<*> Указывается отчетный год.

<**> Указывается предыдущий год.

<***> Данные раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

Данная таблица является пояснением к строкам 1410 «Заемные средства» и 1450 «Прочие обязательства» разд. IV Бухгалтерского баланса, строкам 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность» и 1550 «Прочие обязательства» разд. V Бухгалтерского баланса. В таблице раскрывается информация о величине кредиторской задолженности на начало и конец периода, ее возникновении и выбытии в разрезе видов имеющейся задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную (абз. 10 п. 27 ПБУ 4/99, п. 2, абз. 2, 5 п. 17 ПБУ 15/2008.

О видах кредиторской задолженности см.:

разд. 3.1.4.1.1 «Что учитывается в составе заемных средств» >>>

разд. 3.1.4.4.1 «Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств» >>>

разд. 3.1.5.1.1 «Что учитывается в составе заемных средств» >>>

разд. 3.1.5.2.1 «Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности» >>>

разд. 3.1.5.5.1 «Что может отражаться в отчетности в составе прочих краткосрочных обязательств» >>>

3.5.5.3.1. Какие данные бухучета используются

«Наличие и движение кредиторской задолженности»

При заполнении таблицы 5.3 используются данные о кредитовых остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов и счету 86 «Целевое финансирование» <*> (включая данные аналитического учета по этим счетам).

1. Строка 5551 «Долгосрочная кредиторская задолженность — всего. За отчетный год»

┌──────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Кредитовые │ │Кредитовое сальдо │ │Кредитовое │

│»Остаток │ │остатки на │ │на начало │ │сальдо на │

│на начало │ │начало отчетного│ │отчетного года по │ │начало │

│года» │ │года по │ │счету 67 в части │ │отчетного года│

│ │ │счетам 60, 62, │ │задолженностей, │ │по счету 86 │

│ │ = │68, 69, 76 │ │срок погашения │ │(аналитический│

│ │ │(аналитические │ │которых более 12 │ │счет учета │

│ │ │счета учета │ │месяцев (по │ │долгосрочных │

│ │ │долгосрочной │ │основной сумме │ │обязательств) │

│ │ │кредиторской │ │обязательства │ │<*> │

│ │ │задолженности) │ │и/или по уплате │ │ │

│ │ │ │ │процентов) │ │ │

└──────────┘ └────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────┘

┌──────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый │ │Кредитовый │

│»Изменения за │ │по счетам 60, 62, │ │оборот по │ │оборот по │

│период. │ │68, 69, 76 │ │счету 67 │ │счету 86 │

│Поступление. В│ │(аналитические │ │(кроме │ │(аналитический│

│результате │ │счета учета │ │оборотов, │ │счет учета │

│хозяйственных │ │долгосрочной │ │связанных с │ │долгосрочных │

│операций │ │кредиторской │ │начислением │ │обязательств) │

│(сумма долга │ │задолженности), │ │процентов) │ │<*>, <**> │

│по сделке, │ = │кроме оборотов, │ │<**> │ │ │

│операции)» │ │связанных с │ │ │ │ │

│ │ │начислением к │ │ │ │ │

│ │ │уплате процентов │ │ │ │ │

│ │ │по коммерческому │ │ │ │ │

│ │ │кредиту, штрафов, │ │ │ │ │

│ │ │пеней и неустоек │ │ │ │ │

│ │ │за нарушение │ │ │ │ │

│ │ │условий договоров │ │ │ │ │

│ │ │<**> │ │ │ │ │

└──────────────┘ └──────────────────┘ └────────────┘ └──────────────┘

┌──────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот по счетам 60, 62,│ │Кредитовый │

│»Изменения за │ │76 (аналитические счета учета │ │оборот по │

│период. │ │долгосрочной кредиторской │ │счету 67 в │

│Поступление. │ │задолженности по уплате процентов, │ │связи с │

│Причитающиеся │ │штрафов и иных начислений) в связи:│ │начислением │

│проценты, │ = │- с начислением процентов к уплате │ │процентов, │

│штрафы и иные │ │по предоставленному организации │ │срок уплаты │

│начисления» │ │коммерческому кредиту; │ │которых │

│ │ │- начислением к уплате пеней, │ │превышает 12 │

│ │ │штрафов, неустоек за нарушение │ │месяцев <**> │

│ │ │условий договоров <**> │ │ │

└──────────────┘ └───────────────────────────────────┘ └──────────────┘

┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа │ │Дебетовый оборот по счетам 60, │ │Дебетовый оборот по│

│»Изменения за│ │62, 67, 68, 69, 76 │ │счету 86 │

│период. │ │(аналитические счета учета │ │(аналитический счет│

│Выбыло. │ = │долгосрочной кредиторской │ │учета долгосрочных │

│Погашение» │ │задолженности) в связи с │ │обязательств <*>) в│

│ │ │погашением задолженности │ │связи с исполнением│

│ │ │(исполнением обязательств) <**>│ │обязательств <**> │

└─────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за│ │Дебетовый оборот по счетам 60, 62, 67, 68, 69, 76│

│период. Выбыло. │ │(аналитические счета учета долгосрочной │

│Списание на │ = │кредиторской задолженности), 86 (аналитический │

│финансовый │ │счет учета долгосрочных обязательств) <*> в │

│результат» │ │корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-1 <**> │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за│ │Внутренний оборот по аналитическим счетам к │

│период. Перевод из │ │счетам учета расчетов и счету 86 <*>: дебет │

│долго- в │ │аналитических счетов учета долгосрочной │

│краткосрочную │ = │кредиторской задолженности (обязательств) с │

│задолженность» │ │кредитом аналитических счетов учета краткосрочной│

│ │ │кредиторской задолженности (обязательств). │

│ │ │Данный показатель указывается в круглых скобках │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа │ │Кредитовые │ │Кредитовое сальдо │ │Кредитовое │

│»Остаток│ │остатки на │ │на конец отчетного │ │сальдо на конец│

│на конец│ │конец отчетного │ │периода по счету 67│ │отчетного │

│периода»│ │периода по │ │в части │ │периода по │

│ │ │счетам 60, 62, │ │задолженностей, │ │счету 86 │

│ │ │68, 69, 76 │ │срок погашения │ │(аналитический │

│ │ = │(аналитические │ │которых на отчетную│ │счет учета │

│ │ │счета учета │ │дату более │ │долгосрочных │

│ │ │долгосрочной │ │12 месяцев (по │ │обязательств) │

│ │ │кредиторской │ │основной сумме │ │<*> │

│ │ │задолженности) │ │обязательства и/или│ │ │

│ │ │ │ │по уплате │ │ │

│ │ │ │ │процентов) │ │ │

└────────┘ └────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────┘

———————————

<*> Кроме не использованных на конец отчетного периода средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые отражаются в Бухгалтерском балансе по строке 1530 «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разд. V «Краткосрочные обязательства» (п. 20 ПБУ 13/2000).

<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием долгосрочной кредиторской задолженности в одном отчетном периоде.

2. Строка 5571 «Долгосрочная кредиторская задолженность — всего. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной кредиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.3 Пояснений за этот предыдущий год.

3. Строки 5552, 5553, 5554…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5551 «Долгосрочная кредиторская задолженность — всего. За отчетный год» по видам долгосрочной кредиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов или счету учета целевого финансирования, на которых отражается задолженность данного вида.

О видах долгосрочной кредиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см.:

разд. 3.1.4.1.1 «Что учитывается в составе заемных средств» >>>

разд. 3.1.4.4.1 «Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств» >>>

4. Строки 5572, 5573, 5574…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5571 «Долгосрочная кредиторская задолженность — всего. За предыдущий год» по видам долгосрочной кредиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной кредиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.3 Пояснений за этот предыдущий год.

О видах долгосрочной кредиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см.:

разд. 3.1.4.1.1 «Что учитывается в составе заемных средств» >>>

разд. 3.1.4.4.1 «Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств» >>>

5. Строка 5560 «Краткосрочная кредиторская задолженность — всего. За отчетный год»

┌─────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Кредитовые остатки│ │Кредитовое сальдо│ │Кредитовое │

│»Остаток │ │на начало │ │на начало │ │сальдо на │

│на начало│ │отчетного года по │ │отчетного года │ │начало │

│года» │ │счетам 60, 62, 68,│ │по счетам 66 и 67│ │отчетного года│

│ │ │69, 70, 71, 73, │ │<*> в части │ │по счету 86 │

│ │ │75, 76 │ │задолженностей, │ │(аналитический│

│ │ = │(аналитические │ │срок погашения │ │счет учета │

│ │ │счета учета │ │которых не │ │краткосрочных │

│ │ │краткосрочной │ │превышает 12 │ │обязательств) │

│ │ │кредиторской │ │месяцев (по │ │<**> │

│ │ │задолженности) │ │основной сумме │ │ │

│ │ │ │ │обязательства │ │ │

│ │ │ │ │и/или по уплате │ │ │

│ │ │ │ │процентов) │ │ │

└─────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────┘ └──────────────┘

┌──────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый │ │Кредитовый │

│»Изменения за │ │по счетам 60, 62, │ │оборот по │ │оборот по │

│период. │ │68, 69, 70, 71, 73,│ │счету 66 │ │счету 86 │

│Поступление. В│ │75, 76 │ │(кроме │ │(аналитический│

│результате │ │(аналитические │ │оборотов, │ │счет учета │

│хозяйственных │ │счета учета │ │связанных с│ │краткосрочных │

│операций │ │краткосрочной │ │начислением│ │обязательств) │

│(сумма долга │ │кредиторской │ │процентов) │ │<**>, <***> │

│по сделке, │ = │задолженности), │ │<***> │ │ │

│операции)» │ │кроме оборотов, │ │ │ │ │

│ │ │связанных с │ │ │ │ │

│ │ │начислением │ │ │ │ │

│ │ │процентов по │ │ │ │ │

│ │ │коммерческому │ │ │ │ │

│ │ │кредиту, штрафов, │ │ │ │ │

│ │ │пеней и неустоек за│ │ │ │ │

│ │ │нарушение условий │ │ │ │ │

│ │ │договоров <***> │ │ │ │ │

└──────────────┘ └───────────────────┘ └───────────┘ └──────────────┘

┌──────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый │ │Кредитовый │

│»Изменения за │ │по счетам 60, 62, │ │оборот по │ │оборот по │

│период. │ │76 (аналитические │ │счетам 68 и 69│ │счетам 66 и│

│Поступление. │ │счета учета │ │в связи с │ │67 <*> в │

│Причитающиеся │ │краткосрочной │ │начислением │ │связи с │

│проценты, │ │кредиторской │ │пеней и │ │начислением│

│штрафы и иные │ │задолженности по │ │штрафов, │ │процентов, │

│начисления» │ │уплате процентов, │ │процентов при │ │срок уплаты│

│ │ │штрафов и иных │ │предоставлении│ │которых не │

│ │ │начислений) в │ │отсрочки или │ │превышает │

│ │ │связи: │ │рассрочки по │ │12 месяцев │

│ │ = │- с начислением │ │уплате │ │<***> │

│ │ │процентов к уплате │ │налогов, пеней│ │ │

│ │ │по предоставленному│ │и штрафов │ │ │

│ │ │организации │ │<***> │ │ │

│ │ │коммерческому │ │ │ │ │

│ │ │кредиту; │ │ │ │ │

│ │ │- начислением к │ │ │ │ │

│ │ │уплате пеней, │ │ │ │ │

│ │ │штрафов, неустоек │ │ │ │ │

│ │ │за нарушение │ │ │ │ │

│ │ │условий договоров │ │ │ │ │

│ │ │<***> │ │ │ │ │

└──────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

┌───────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Дебетовый оборот│ │Дебетовый оборот │ │Дебетовый │

│»Изменения │ │по счетам 60, │ │по счетам 66, 67 │ │оборот по │

│за период. │ │62, 68, 69, 70, │ │(аналитический │ │счету 86 │

│Выбыло. │ │71, 73, 75, 76 │ │счет учета │ │(аналитический│

│Погашение» │ │(аналитические │ │задолженностей, │ │счет учета │

│ │ │счета учета │ │срок погашения │ │краткосрочных │

│ │ │краткосрочной │ │которых не │ │обязательств) │

│ │ = │кредиторской │ │превышает 12 │ │в связи с │

│ │ │задолженности) в│ │месяцев <*>) в │ │исполнением │

│ │ │связи с │ │связи с │ │обязательств │

│ │ │погашением │ │погашением │ │<**>, <***> │

│ │ │задолженности │ │задолженностей по│ │ │

│ │ │<***> │ │основной сумме │ │ │

│ │ │ │ │обязательства │ │ │

│ │ │ │ │и/или по уплате │ │ │

│ │ │ │ │процентов <***> │ │ │

└───────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘ └──────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения │ │Дебетовый оборот по счетам 60, 62, 68, 69, 70, │

│за период. Выбыло. │ │71, 73, 75, 76 (аналитические счета учета │

│Списание на │ = │краткосрочной кредиторской задолженности), 86 │

│финансовый │ │(аналитический счет учета краткосрочных │

│результат» │ │обязательств) <**> в корреспонденции со │

│ │ │счетом 91, субсчет 91-1 <***> │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения │ │Внутренний оборот по аналитическим счетам к │

│за период. Перевод │ │счетам учета расчетов и счету 86 <**>: дебет │

│из долго- в │ │аналитических счетов учета долгосрочной │

│краткосрочную │ = │кредиторской задолженности (обязательств) с │

│задолженность» │ │кредитом аналитических счетов учета │

│ │ │краткосрочной кредиторской задолженности │

│ │ │(обязательств). │

│ │ │Данный показатель указывается без круглых скобок │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Кредитовые │ │Кредитовое сальдо │ │Кредитовое │

│»Остаток │ │остатки на конец │ │на конец отчетного│ │сальдо на │

│на конец │ │отчетного периода│ │периода по │ │конец │

│периода» │ │по счетам 60, 62,│ │счетам 66 и 67 <*>│ │отчетного │

│ │ │68, 69, 70, 71, │ │в части │ │периода по │

│ │ │73, 75, 76 │ │задолженностей, │ │счету 86 │

│ │ = │(аналитические │ │срок погашения │ │(аналитический│

│ │ │счета учета │ │которых не │ │счет учета │

│ │ │краткосрочной │ │превышает │ │краткосрочных │

│ │ │кредиторской │ │12 месяцев (по │ │обязательств) │

│ │ │задолженности) │ │основной сумме │ │<**> │

│ │ │ │ │обязательства │ │ │

│ │ │ │ │и/или по уплате │ │ │

│ │ │ │ │процентов) │ │ │

└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────┘

———————————

<*> Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов). Проценты, начисленные по такому займу (кредиту), учитываются на счете 67 обособленно вне зависимости от сроков их уплаты (Инструкция по применению Плана счетов).

<**> Кроме не использованных на конец отчетного периода средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые отражаются в Бухгалтерском балансе по строке 1530 «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разд. V «Краткосрочные обязательства» (п. 20 ПБУ 13/2000).

<***> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием краткосрочной кредиторской задолженности в одном отчетном периоде.

6. Строка 5580 «Краткосрочная кредиторская задолженность — всего. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении краткосрочной кредиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.3 Пояснений за этот предыдущий год.

7. Строки 5561, 5562, 5563…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5560 «Краткосрочная кредиторская задолженность — всего. За отчетный год» по видам краткосрочной кредиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5560, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов или счету учета целевого финансирования, на которых отражаются расчеты (обязательства) данного вида.

О видах краткосрочной кредиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см.:

— разд. 3.1.5.1.1 «Что учитывается в составе заемных средств»;

— разд. 3.1.5.2.1 «Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности»;

— разд. 3.1.5.5.1 «Что может отражаться в отчетности в составе прочих краткосрочных обязательств».

8. Строки 5581, 5582, 5583…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5580 «Краткосрочная кредиторская задолженность — всего. За предыдущий год» по видам краткосрочной кредиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении краткосрочной кредиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.3 Пояснений за этот предыдущий год.

О видах краткосрочной кредиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см.:

— разд. 3.1.5.1.1 «Что учитывается в составе заемных средств»;

— разд. 3.1.5.2.1 «Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности»;

— разд. 3.1.5.5.1 «Что может отражаться в отчетности в составе прочих краткосрочных обязательств».

9. Строка 5550 «Итого. За отчетный год»

По данной строке приводится информация о наличии и движении всей кредиторской задолженности за отчетный год. Показатели данной строки могут определяться по следующим формулам:

┌─────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────┐

│Графа │ │Кредитовые остатки│ │Кредитовое сальдо на│ │Кредитовое │

│»Остаток │ │на начало │ │начало отчетного │ │сальдо на │

│на │ │отчетного года по │ │года по счетам 66 и │ │начало │

│начало │ = │счетам 60, 62, 68,│ │67 (по основной │ │отчетного │

│года» │ │69, 70, 71, 73, │ │сумме обязательства │ │года по │

│ │ │75, 76 │ │и/или по уплате │ │счету 86 │

│ │ │ │ │процентов) │ │<*> │

└─────────┘ └──────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────┘

┌──────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот по │ │Кредитовый │ │Кредитовый│

│»Изменения за │ │счетам 60, 62, 68, 69,│ │оборот по │ │оборот по │

│период. │ │70, 71, 73, 75, 76, │ │счетам 66 и │ │счету 86 │

│Поступление. В│ │кроме оборотов, │ │67 (кроме │ │<*>, <**> │

│результате │ │связанных с │ │оборотов, │ │ │

│хозяйственных │ = │начислением процентов │ │связанных с │ │ │

│операций │ │по коммерческому │ │начислением │ │ │

│(сумма долга │ │кредиту, штрафов, │ │процентов) │ │ │

│по сделке, │ │пеней и неустоек за │ │<**> │ │ │

│операции)» │ │нарушение условий │ │ │ │ │

│ │ │договоров <**> │ │ │ │ │

└──────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────┘ └──────────┘

┌──────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый │ │Кредитовый │

│»Изменения за │ │по счетам 60, 62, │ │оборот по │ │оборот по │

│период. │ │76 (аналитические │ │счетам 68 и 69│ │счетам 66 и│

│Поступление. │ │счета учета │ │в связи с │ │67 в связи │

│Причитающиеся │ │задолженности по │ │начислением │ │с │

│проценты, │ │уплате процентов, │ │пеней и │ │начислением│

│штрафы и иные │ │штрафов и иных │ │штрафов, │ │процентов │

│начисления» │ │начислений) в │ │процентов при │ │<**> │

│ │ │связи: │ │предоставлении│ │ │

│ │ │- с начислением │ │отсрочки или │ │ │

│ │ = │процентов к уплате │ │рассрочки по │ │ │

│ │ │по предоставленному│ │уплате │ │ │

│ │ │организации │ │налогов, пеней│ │ │

│ │ │коммерческому │ │и штрафов <**>│ │ │

│ │ │кредиту; │ │ │ │ │

│ │ │- начислением к │ │ │ │ │

│ │ │уплате пеней, │ │ │ │ │

│ │ │штрафов, неустоек │ │ │ │ │

│ │ │за нарушение │ │ │ │ │

│ │ │условий договоров │ │ │ │ │

│ │ │<**> │ │ │ │ │

└──────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

┌───────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────┐

│Графа │ │Дебетовый оборот │ │Дебетовый оборот │ │Дебетовый │

│»Изменения │ │по счетам 60, 62,│ │по счетам 66, 67 │ │оборот по │

│за период. │ │68, 69, 70, 71, │ │в связи с │ │счету 86 в │

│Выбыло. │ │73, 75, 76 в │ │погашением │ │связи с │

│Погашение» │ = │связи с │ │задолженностей по│ │исполнением │

│ │ │погашением │ │основной сумме │ │обязательств │

│ │ │кредиторской │ │обязательства │ │<*>, <**> │

│ │ │задолженности │ │и/или по уплате │ │ │

│ │ │<**> │ │процентов <**> │ │ │

└───────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Изменения за│ │Дебетовый оборот по счетам 60, 62, 68, 69, 70, │

│период. Выбыло. │ │71, 73, 75, 76, 86 <*> в корреспонденции со │

│Списание на │ = │счетом 91, субсчет 91-1 <**> │

│финансовый │ │ │

│результат» │ │ │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────┐

│Графа │ │Кредитовые │ │Кредитовое сальдо на │ │Кредитовое │

│»Остаток │ │остатки на │ │конец отчетного │ │сальдо на │

│на конец │ │конец отчетного│ │периода по счетам 66 и│ │конец │

│периода» │ = │периода по │ │67 по основной сумме │ │отчетного │

│ │ │счетам 60, 62, │ │обязательства и/или по│ │периода по │

│ │ │68, 69, 70, 71,│ │уплате процентов │ │счету 86 <*>│

│ │ │73, 75, 76 │ │ │ │ │

└─────────┘ └───────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────┘

———————————

<*> Кроме не использованных на конец отчетного периода средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые отражаются в Бухгалтерском балансе по строке 1530 «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разд. V «Краткосрочные обязательства» (п. 20 ПБУ 13/2000).

<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием кредиторской задолженности в одном отчетном периоде.

Показатели строки 5550, определенные по приведенным выше формулам, должны совпадать с суммой показателей строк 5551 «Долгосрочная кредиторская задолженность — всего. За отчетный год» и 5560 «Краткосрочная кредиторская задолженность — всего. За отчетный год» по соответствующим графам:

┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа «Остаток на │ │Графа «Остаток на │ │Графа «Остаток на │

│начало года» │ = │начало года» │ │начало года» │

│строки 5550 │ │строки 5551 │ │строки 5560 │

└────────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за │

«Просроченная кредиторская задолженность»

1. Строка 5590 «Всего»

По этой строке отражается информация об общей сумме просроченной кредиторской задолженности организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «На отчетную │ │Кредитовые остатки на отчетную дату по счетам │

│дату» │ = │учета расчетов и счету учета целевого │

│ │ │финансирования в части сумм задолженности, │

│ │ │признаваемой просроченной на отчетную дату │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

При заполнении граф «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» в общем случае используются данные таблицы 5.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за предыдущий год.

2. Строки 5591, 5592, 5593…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5590 по видам просроченной кредиторской задолженности, имевшейся у организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Показатели этих строк определяются в порядке, аналогичном описанному выше для строки 5590.

3.5.5.4.2. Пример заполнения таблицы 5.4

«Просроченная кредиторская задолженность»

ПРИМЕР 18.8

На 31.12.2022 имеется просроченная кредиторская задолженность:

— по расчетам с покупателями и заказчиками (нарушение сроков поставки продукции, оплаченной в предварительном порядке) — 264 000 руб. (кредитовый остаток по счету 62);

— по расчетам с поставщиками и подрядчиками (просрочка оплаты приобретенных комплектующих) — 163 000 руб. (кредитовый остаток по счету 60);

— по расчетам с работниками по заработной плате (депонированные суммы) — 12 000 руб. (кредитовый остаток по счету 76, субсчет 76-4).

Фрагмент таблицы 5.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.

Решение

Таблица 5.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.8 будет выглядеть следующим образом.

3.5.6. Раздел «Затраты на производство»

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, данный раздел представлен в виде таблицы 6 «Затраты на производство». С учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2022 N 66н, данная таблица имеет следующий вид.

———————————

<*> Указывается отчетный год.

<**> Указывается предыдущий год.

В таблице 6 Пояснений представляется информация о составе затрат на производство (расходов на продажу) в разрезе элементов затрат (абз. 12 п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 22 ПБУ 10/99). Перечень элементов затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ 10/99 и соответствует названиям строк 5610 — 5650 раздела.

Хотя таблица имеет название «Затраты на производство», ее итоговым показателем является сумма расходов организации по обычным видам деятельности. Следовательно, данная таблица раскрывает показатели строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах. То есть таблица должна включать данные не только по производственной деятельности организации, а по всем ее обычным видам деятельности, включая торговлю. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на наш взгляд, должны уточнить название данной таблицы Пояснений, а также включить в нее дополнительную строку «Фактическая себестоимость приобретенных товаров», присвоив ей код, например, 5665 (п. 7 ПБУ 10/99).

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, абз. 6 Письма Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»).

В бухгалтерском учете перечень затрат, включаемых в тот или иной элемент, определяется организацией самостоятельно (с учетом отраслевых особенностей). Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

В целях формирования информации о затратах отчетного периода используются дебетовые обороты по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом не должны учитываться внутренние обороты между счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), а также обороты, связанные с передачей готовой продукции и товаров для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (далее — внутренний оборот). Величина произведенных за период затрат должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов, стоимость возвращенных из производства излишне взятых материалов, суммы затрат, подлежащих возмещению поставщиками и виновными лицами, и т.п. Данные обороты также отнесем к внутренним оборотам (дополнительно по данному вопросу см. п. 39 Типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции (утв. Миннауки России 15.06.1994 N ОР-22-2-46)).

ПРИМЕР

Затраты на производство продукции, оказавшейся впоследствии бракованной, составили 180 000 руб. Брак выявлен до отправки продукции покупателям (внутренний брак). В бухгалтерском учете произведены записи:

Д 20 К 02, 05, 10, 70, 69 — 180 000 руб.;

Д 28 К 20 — 180 000 руб.

В результате экспертизы выявлено, что брак исправлению не подлежит (является окончательным), продажа или иное использование бракованной продукции невозможны. Брак возник по вине работника. Сумма, отнесенная на расчеты с работником по возмещению потерь от брака, составила 15 000 руб. Данные операции отражены в учете проводками:

Д 73-2 К 28 — 15 000 руб.;

Д 20 К 28 — 165 000 руб. (180 000 руб. — 15 000 руб.).

Решение

Обороты между счетами 28 «Брак в производстве» и 20 «Основное производство» не принимаются во внимание при определении показателей таблицы 6.

Дебетовый оборот по счету 20 в корреспонденции со счетами 02, 05, 10, 70, 69 уменьшается на сумму кредитового оборота по счету 28 в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-2.

Сумма затрат, подлежащая отражению в таблице 6 «Затраты на производство», составляет 165 000 руб. (180 000 руб. — 15 000 руб.).

3.5.6.1. Строка 5610 «Материальные затраты»

По данной строке отражается информация о сумме материальных затрат организации.

3.5.6.1.1. Какие затраты отражаются по элементу

«Материальные затраты»

В материальные затраты включается стоимость использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности материальных ценностей (за исключением амортизируемого имущества), а также приобретенных работ и услуг производственного характера.

Например, к материальным затратам организации могут относиться:

— стоимость сырья и (или) материалов, использованных в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (абз. 2 п. 2 ПБУ 5/01);

— стоимость материалов, использованных для управленческих и общехозяйственных нужд организации (абз. 4 п. 2 ПБУ 5/01);

— стоимость тары и упаковки, стоимость тарных материалов, предназначенных для ремонта тары (п. п. 160, 161 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);

— покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатый воздух, холод и другие виды), расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации (п. 20 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях, п. 4.4.2 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта (утв. Минтрансом России 29.08.1995));

— запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к основным средствам (п. 20 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях);

— потери продукции, материалов и товаров при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли (п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях (утв. Минсельхозом России), п. 14 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минэкономики России 16.07.1999));

— технологические потери при производстве и (или) транспортировке (п. 47 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса России от 24.06.2003 N 153);

— работы и услуги производственного характера, а именно: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов; транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения); услуги по хранению МПЗ (п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, п. 4.4.4 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат предприятий автомобильного транспорта, пп. «и» п. 30 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

— плата за пользование природными ресурсами в части, относимой на себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, п. 14 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, п. 4.4.4 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат предприятий автомобильного транспорта);

— стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за приобретенные ими спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты, а также компенсация стоимости лечебно-профилактического питания (п. 4.4.4 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат предприятий автомобильного транспорта);

— затраты на природоохранные мероприятия (пп. «з», «к» п. 30 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте).

Подробнее об определении стоимости МПЗ, включаемых в материальные расходы, см. разд. 3.1.2.1.1 «По какой стоимости учитываются запасы».

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел «Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 — 29, 44)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Рубрика «Материальные затраты» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

3.5.6.1.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 5610 «Материальные затраты»

При заполнении строки 5610 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат на производство и расходов на продажу (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др. за вычетом внутреннего оборота.

┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «За │ │Дебетовый оборот по счетам 20, │ │Внутренний оборот │

│отчетный год»│ = │23, 25, 26, 28 <*>, 29, 44 │ — │ │

│строки 5610 │ │(аналитические счета учета │ │ │

│ │ │материальных затрат) │ │ │

└─────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────────────────┘

———————————

<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент «Прочие затраты» (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).

Во втором случае при заполнении строки 5610 следует учитывать дебетовый оборот по счету 28 в части материальных расходов.

В общем случае показатель графы «За предыдущий год» по строке 5610 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

3.5.6.1.3. Пример заполнения строки 5610

«Материальные затраты»

ПРИМЕР 19.1

В отчетности потери от брака показываются по элементу «Прочие». Учетная политика организации в части учета материальных затрат в 2022 г. не менялась.

Дебетовые обороты по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета материальных затрат), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2022 г.:

Решение

Материальные затраты организации за отчетный год составляют 33 973 тыс. руб. (22 697 853 руб. 3 216 840 руб. 2 489 015 руб. 2 185 123 руб. 3 139 864 руб. 244 416 руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

3.5.6.2. Строка 5620 «Расходы на оплату труда»

По данной строке отражается информация о сумме затрат организации на оплату труда.

3.5.6.2.1. Какие затраты отражаются по элементу

«Расходы на оплату труда»

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии, единовременные поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Помимо сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, к затратам на оплату труда, в частности, могут относиться:

— стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов (п. 33 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

— стоимость предоставляемого работникам бесплатного жилья в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) (п. 33 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

— стоимость выдаваемых работникам бесплатно форменной одежды и обмундирования, остающихся в их личном постоянном пользовании (п. 21 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях);

— расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 33 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

— признанные оценочные обязательства в связи с предстоящей оплатой отпусков, оплатой отгулов (суммированных дней отдыха) и ежегодных вознаграждений за выслугу лет, если они не включаются в стоимость активов или в прочие расходы (п. 8 ПБУ 8/2022, п. 33 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

— расходы на выплату отпускных работникам и компенсаций за неиспользованные отпуска в сумме, превышающей сумму соответствующего оценочного обязательства, признанного организацией (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2022 N 07-04-18/01);

— суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ (п. 49 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел «Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 — 29, 44)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Рубрика «Затраты на оплату труда» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Рубрика «Оценочное обязательство в связи с предстоящей оплатой отпусков» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

3.5.6.2.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 5620 «Расходы на оплату труда»

При заполнении строки 5620 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Резервы предстоящих расходов» и др. за вычетом внутреннего оборота.

┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «За │ │Дебетовый оборот по счетам 20, │ │Внутренний оборот │

│отчетный год»│ = │23, 25, 26, 28 <*>, 29, 44 │ — │ │

│строки 5620 │ │(аналитические счета учета │ │ │

│ │ │затрат на оплату труда) │ │ │

└─────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────────────────┘

———————————

<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент «Прочие затраты» (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).

В последнем случае при заполнении строки 5620 следует учитывать дебетовый оборот по счету 28 в части затрат на оплату труда.

В общем случае показатель графы «За предыдущий год» по строке 5620 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

3.5.6.2.3. Пример заполнения строки 5620

«Расходы на оплату труда»

ПРИМЕР 19.2

В отчетности потери от брака показываются по элементу «Прочие». Учетная политика организации в отношении признания оценочных обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков изменений не претерпела.

Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета затрат на оплату труда), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2022 г.:

Решение

Затраты организации на оплату труда за отчетный год составляют 15 879 тыс. руб. (6 521 000 руб. 1 264 800 руб. 2 230 220 руб. 2 802 900 руб. 980 080 руб. 2 080 080 руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

3.5.6.3. Строка 5630 «Отчисления на социальные нужды»

По данной строке отражается информация о сумме затрат организации в виде отчислений на социальные нужды.

3.5.6.3.1. Какие затраты отражаются по элементу

«Отчисления на социальные нужды»

В состав отчислений на социальные нужды включаются:

— суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование (в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), взносов на обязательное медицинское страхование, начисленных в соответствии с законодательством РФ на оплату труда работников, учитываемую по элементу «Затраты на оплату труда»;

— суммы признанных оценочных обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и пр. в части обязательств по уплате перечисленных выше взносов.

Кроме того, к отчислениям на социальные нужды могут относиться суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ (п. 35 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику «Оценочное обязательство в связи с предстоящей оплатой отпусков» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов».

3.5.6.3.2. Какие данные бухучета

строки 5630 «Отчисления на социальные нужды»

При заполнении строки 5630 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции со счетами 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», за вычетом внутреннего оборота.

┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «За │ │Дебетовый оборот по счетам 20, │ │Внутренний оборот │

│отчетный год»│ = │23, 25, 26, 28 <*>, 29, 44 │ — │ │

│строки 5630 │ │(аналитические счета учета │ │ │

│ │ │отчислений на социальные нужды)│ │ │

└─────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────────────────┘

———————————

<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент «Прочие затраты» (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).

В последнем случае при заполнении строки 5630 следует учитывать дебетовый оборот по счету 28 в части затрат в виде отчислений на социальные нужды.

В общем случае показатель графы «За предыдущий год» по строке 5630 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

3.5.6.3.3. Пример заполнения строки 5630

«Отчисления на социальные нужды»

ПРИМЕР 19.3

В отчетности потери от брака показываются по элементу «Прочие». Учетная политика организации в отношении признания оценочных обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков изменений не претерпела.

Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета отчислений на социальные нужды), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2022 г.:

Решение

Затраты организации в виде отчислений на социальные нужды за отчетный год составляют 5 241 тыс. руб. (2 151 930 руб. 417 384 руб. 735 973 руб. 924 957 руб. 323 426 руб. 686 926 руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

3.5.6.4. Строка 5640 «Амортизация»

По данной строке отражается информация о сумме затрат организации в виде амортизации.

3.5.6.4.1. Какие затраты отражаются по элементу

«Амортизация»

В расходы по элементу «Амортизация» включаются суммы амортизационных отчислений по объектам ОС и НМА, а также по поисковым активам, используемым в обычных видах деятельности организации.

В этот элемент включается амортизация в том числе по арендованным объектам основных средств, если начисление амортизации по ним производится арендатором, например:

— по объектам лизинга, учитываемым в соответствии с условиями договора на балансе лизингополучателя (п. 9 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

— по объектам ОС и НМА, а также поисковым активам, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия (абз. 2 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

По этому элементу затрат могут отражаться также амортизационные отчисления по объектам ОС (помещениям), предоставляемым бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также помещениям и инвентарю, предоставляемым медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий (абз. 3 п. 18 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, п. 3.2.4 Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной Постановлением Госстроя России от 23.02.1999 N 9).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел «Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 — 29, 44)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Рубрика «Амортизация» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

3.5.6.4.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 5640 «Амортизация»

При заполнении строки 5640 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» за вычетом внутреннего оборота.

┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «За │ │Дебетовый оборот по счетам 20, │ │Внутренний оборот │

│отчетный год»│ = │23, 25, 26, 28 <*>, 29, 44 │ — │ │

│строки 5640 │ │(аналитические счета учета │ │ │

│ │ │амортизации) │ │ │

└─────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────────────────┘

———————————

<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент «Прочие затраты» (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).

В последнем случае при заполнении строки 5640 следует учитывать дебетовый оборот по счету 28 в части амортизации.

В общем случае показатель графы «За предыдущий год» по строке 5640 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

3.5.6.4.3. Пример заполнения строки 5640 «Амортизация»

ПРИМЕР 19.4

В отчетности потери от брака показываются по элементу «Прочие».

Показатели по счету 23 в части начисленной амортизации отсутствуют.

Показатели по счетам 20, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета амортизации), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2022 г.:

Решение

Затраты организации в виде амортизации за отчетный год составляют 1080 тыс. руб. (570 904 руб. 105 000 руб. 299 462 руб. 83 926 руб. 20 300 руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

3.5.6.5. Строка 5650 «Прочие затраты»

Затраты организации, отличные от материальных затрат, расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды и амортизации, информация о которых признана организацией достаточно существенной для обособленного представления в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, отражаются по отдельным строкам, введенным в таблицу 6.

Информация о сумме затрат организации, не представленных в Пояснениях обособленно, приводится по строке 5650 «Прочие затраты».

3.5.6.5.1. Какие затраты отражаются по элементу

«Прочие затраты»

К прочим затратам, в частности, могут относиться (абз. 3 п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях, пп. 27 п. 55 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте):

— арендная плата, лизинговые платежи (если принятое лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя);

— лицензионные платежи;

— вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

— страховые взносы по обязательным видам страхования;

— страховые взносы по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, предусмотренном законодательством);

— платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;

— представительские расходы;

— затраты на командировки и подъемные (если они не входят в состав расходов на оплату труда);

— налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налог на землю, транспортный налог, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду);

— оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями: услуг связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны; консультационных, юридических и аудиторских услуг; пассажирского транспорта; коммунального хозяйства, оплата тепло-, энерго- и водоснабжения и др.;

— компенсации за использование для нужд организации личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений.

Кроме того, к прочим затратам могут относиться затраты, имеющие комплексный характер, например:

— непроизводительные затраты (потери от брака) (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях) <*>;

— расходы на НИОКР (Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте);

— расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг (в частности, расходы на рекламу) (пп. 28 п. 55 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

— затраты организации на ремонт основных средств, выполненный сторонними организациями <**> (п. 47 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

— суммы признанных в отчетном периоде оценочных обязательств по гарантийному ремонту проданной продукции (п. 8 ПБУ 8/2022).

———————————

<*> Потери от брака могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).

<**> Если организация не раскрывает информацию о затратах на ремонт основных средств по отдельной строке, то затраты на ремонт основных средств, выполненный самой организацией, сформируют показатели строк 5610 — 5640 таблицы 6, так как обычно включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам (материальные, затраты на оплату труда и др.) (см., например, п. 45 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях, абз. 3 п. 20 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел «Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 — 29, 44)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Подраздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Рубрика «Оценочное обязательство в отношении гарантийных ремонтов и гарантийного обслуживания» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

3.5.6.5.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 5650 «Прочие затраты»

При заполнении строки 5650 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Резервы предстоящих расходов» и др. за вычетом внутреннего оборота.

┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа «За │ │Дебетовый оборот по счетам 20, │ │Внутренний оборот │

│отчетный год»│ = │23, 25, 26, 28 <*>, 29, 44 │ — │ │

│строки 5650 │ │(аналитические счета учета │ │ │

│ │ │прочих затрат) │ │ │

└─────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────────────────┘

———————————

<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент «Прочие затраты» (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, амортизация и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).

В общем случае показатель графы «За предыдущий год» по строке 5650 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

3.5.6.5.3. Пример заполнения строки 5650 «Прочие затраты»

ПРИМЕР 19.5

В отчетности потери от брака показываются по элементу «Прочие». Учетная политика организации в отношении признания оценочных обязательств в связи с предстоящими гарантийными ремонтами и гарантийным обслуживанием, а также порядок учета других комплексных расходов изменений не претерпели.

Показатели по счетам 28 и 29 в части прочих затрат отсутствуют.

Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 44 (аналитические счета учета прочих затрат), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2022 г.:

Решение

Затраты организации, относящиеся к элементу «Прочие», за отчетный год составляют 1897 тыс. руб. (521 017 руб. 250 120 руб. 267 890 руб. 328 091 руб. 529 812 руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

3.5.6.6. Строка 5660 «Итого по элементам»

По данной строке отражается информация об общей сумме затрат организации, произведенных в отчетном периоде. Данная строка представляет собой сумму строк с кодами 5610 — 5650.

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа «За отчетный│ = │Графа «За отчетный│ … │Графа «За отчетный│

│год» строки 5660 │ │год» строки 5610 │ │год» строки 5650 │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

В общем случае показатель графы «За предыдущий год» по строке 5660 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Показатель графы «За предыдущий год» по строке 5660 «Итого по элементам» также может быть определен путем суммирования показателей графы «За предыдущий год» по строкам 5610 — 5650.

3.5.6.6.1. Пример заполнения строки 5660

«Итого по элементам»

ПРИМЕР 19.6

Показатели по строкам 5610 — 5650 таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.:

тыс. руб.

Решение

Общая сумма произведенных организацией затрат составляет:

за 2022 г. — 58 070 тыс. руб. (33 973 тыс. руб. 15 879 тыс. руб. 5241 тыс. руб. 1080 тыс. руб. 1897 тыс. руб.);

за 2022 г. — 78 170 тыс. руб. (43 595 тыс. руб. 23 389 тыс. руб. 7718 тыс. руб. 993 тыс. руб. 2474 тыс. руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

3.5.6.7. Строка «Фактическая себестоимость

приобретенных товаров для перепродажи»

Такую строку могут самостоятельно ввести в таблицу 6, содержащуюся в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, организации, осуществляющие торговую деятельность. Это позволит им получить по строке 5600 «Итого расходов по обычным видам деятельности» полную сумму расходов по обычным видам деятельности, признанных организацией в отчетном году. То есть при наличии этой дополнительно введенной строки организации, осуществляющие в числе прочего торговую деятельность, получат показатель по строке 5600, равный сумме показателей строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах.

3.5.6.7.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки «Фактическая себестоимость

приобретенных товаров для перепродажи»

При заполнении этой самостоятельно введенной строки используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счету 41 «Товары» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», и др. за вычетом внутреннего оборота (в том числе за вычетом оборота по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

┌────────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа «За отчетный год» │ │Дебетовый │ │Внутренний оборот (в том│

│строки «Фактическая │ = │оборот по │ — │числе оборот по дебету │

│себестоимость приобретенных │ │счету 41 │ │счета 41 и кредиту │

│товаров для перепродажи» │ │ │ │счета 42) │

└────────────────────────────┘ └───────────┘ └────────────────────────┘

В общем случае показатель графы «За предыдущий год» по строке «Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи» переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

3.5.6.7.2. Пример заполнения строки

«Фактическая себестоимость приобретенных товаров

для перепродажи»

ПРИМЕР 19.7

Организация учитывает товары по фактической себестоимости на счете 41.

Показатели по счету 41, очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2022 г.:

Решение

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

3.5.6.8. Строки 5670

«Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (прирост [-])»

и 5680 «Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (уменьшение [ ])»

По строкам 5670 и 5680 отражается изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году (п. 22 ПБУ 10/99). Строки 5670 и 5680, по которым показываются соответственно прирост и уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции, по сути являются корректировочными по отношению к показателю строки 5660 «Итого по элементам» <*> при определении показателя строки 5600 «Итого расходов по обычным видам деятельности».

———————————

<*> Если организацией, осуществляющей торговую деятельность, самостоятельно введена строка «Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи» с кодом, например, 5665, то показатели строк 5670 и 5680 корректируют сумму показателей строки 5660 «Итого по элементам» и дополнительно введенной строки 5665. В таком случае показатели строк 5670 и 5680 должны учитывать не только изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции, но и изменение остатков товаров за отчетный год.

Прирост остатков незавершенного производства и готовой продукции означает, что в отчетном периоде себестоимость проданной продукции, работ, услуг меньше, чем сумма осуществленных затрат. Следовательно, для определения величины себестоимости (показателя строки 5600 «Итого расходов по обычным видам деятельности») необходимо из суммы затрат вычесть прирост остатков незавершенного производства и готовой продукции. Поэтому показатель строки 5670 «Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (прирост [-])» приводится в круглых скобках.

Уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции означает, что в отчетном периоде себестоимость проданной продукции, работ, услуг больше, чем сумма осуществленных затрат. Следовательно, для определения величины себестоимости (показателя строки 5600 «Итого расходов по обычным видам деятельности») необходимо к сумме затрат прибавить величину уменьшения остатков незавершенного производства и готовой продукции. Поэтому показатель строки 5680 «Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (уменьшение [ ])» приводится без круглых скобок.

3.5.6.8.1. Какие данные бухучета используются

При заполнении строк 5670 и 5680 используются данные о разнице между дебетовыми сальдо на конец и начало отчетного года по счетам:

— 20 «Основное производство»;

— 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

— 23 «Вспомогательные производства»;

— 28 «Брак в производстве»;

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— 41 «Товары» <*>;

— 43 «Готовая продукция»;

— 44 «Расходы на продажу»;

— 45 «Товары отгруженные».

Дебетовые сальдо по указанным счетам при заполнении строк 5670 и 5680 не уменьшаются на величину резерва, созданного под снижение стоимости незавершенного производства, готовой продукции и товаров.

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа «За отчетный год» │ │Дебетовое │ │Дебетовое │

│строки 5670 «Изменение остатков │ │сальдо на конец│ │сальдо на │

│незавершенного производства, │ │отчетного года │ │начало │

│готовой продукции и др. (прирост │ │по счетам 20, │ │отчетного года │

│[-])» │ │21, 23, 28, 29,│ │по счетам 20, │

│или │ = │41 <*>, 43, 44,│ — │21, 23, 28, 29,│

│графа «За отчетный год» │ │45 │ │41 <*>, 43, 44,│

│строки 5680 «Изменение остатков │ │ │ │45 │

│незавершенного производства, │ │ │ │ │

│готовой продукции и др. │ │ │ │ │

│(уменьшение [ ])» │ │ │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘

———————————

<*> Изменение сальдо по счету 41 при определении показателей строк 5670 и 5680 учитывают организации, осуществляющие торговую деятельность, при условии, что ими введена дополнительная строка «Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи». Если организация учитывает товары на счете 41 по продажным ценам с отражением торговой наценки на счете 42 «Торговая наценка», то при расчете показателей строк 5670 и 5680 дебетовое сальдо по счету 41 на начало и конец отчетного года уменьшается на кредитовое сальдо по счету 42 на эти даты.

Положительная разница, полученная по приведенной выше формуле, означает прирост остатков, т.е. представляет собой величину, которую необходимо вычесть из суммы произведенных в отчетном году затрат для определения показателя себестоимости продаж. Поэтому положительная разница указывается в круглых скобках. При этом строке присваивается код 5670.

Если же полученная разница отрицательная, т.е. остатки незавершенного производства и готовой продукции уменьшились, значит, полученная разница прибавляется к сумме произведенных в отчетном году затрат для определения показателя себестоимости продаж. Следовательно, отрицательная разница приводится без круглых скобок, а строке присваивается код 5680.

Показатель графы «За предыдущий год» в общем случае переносится из графы «За отчетный год» строки 5670 или 5680 таблицы 6 Пояснений за этот предыдущий год.

3.5.6.8.2. Пример заполнения строк 5670

«Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (прирост [-])» и 5680

«Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (уменьшение [ ])»

ПРИМЕР 19.8

Сальдо по счетам бухгалтерского учета 20, 23, 41, 43 на отчетные даты (сальдо по счетам 21, 28, 29, 44, 45 на указанные даты отсутствуют):

руб.

Фрагмент таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.:

Решение

Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и товаров составляет:

за 2022 г. — -2889 тыс. руб. (4 000 000 руб. 54 200 руб. 5 160 000 руб. 3 030 000 руб. — 9 600 000 руб. — 34 000 руб. — 3 500 000 руб. — 2 000 000 руб.);

за 2022 г. — 4452 тыс. руб.

Фрагмент таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в данном примере будет выглядеть следующим образом.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел «Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 — 29, 44)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Раздел «Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

3.5.6.9. Строка 5600

«Итого расходы по обычным видам деятельности»

По строке 5600 отражается суммарная величина затрат, сформировавших себестоимость продаж (п. 9 ПБУ 10/99). Данные приводятся за отчетный год и за предыдущий год.

Подробнее о расходах по обычным видам деятельности см.:

— разд. 3.2.2.1 «Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

— разд. 3.2.4.1 «Какие расходы включаются в состав коммерческих»;

— разд. 3.2.5.1 «Какие расходы являются управленческими».

3.5.6.9.1. Какие данные бухучета используются

«Итого расходы по обычным видам деятельности»

По строке 5600 «Итого расходы по обычным видам деятельности» указывается себестоимость проданной за период продукции, выполненных работ, оказанных услуг, включая управленческие и коммерческие расходы. Показатель строки 5600 рассчитывается как сумма, списанная со счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 44 «Расходы на продажу» и др. в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов).

Напомним, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);

2) в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).

В первом случае эти расходы формируют показатель по строке 2120 «Себестоимость продаж», а во втором — показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах. Однако в любом случае эти расходы формируют показатель строки 5600.

┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа «За отчетный год» строки 5600 │ │Оборот за отчетный год по дебету│

│»Итого расходы по обычным видам │ = │счета 90, субсчет 90-2 │

│деятельности» │ │ │

└────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

Показатель строки 5600 может быть также определен исходя из данных других показателей таблицы 6:

┌─────────────┐ ┌───────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа «За │ │Графа «За │ │Графа «За │ │Графа «За │ │Графа «За │

│отчетный год»│ │отчетный │ │отчетный год»│ │отчетный год» │ │отчетный год» │

│строки 5600 │ │год» │ │строки 5665 │ │строки 5670 │ │строки 5680 │

│»Итого │ │строки 5660│ │»Фактическая │ │»Изменение │ │»Изменение │

│расходы по │ │»Итого по │ │себестоимость│ │остатков │ │остатков │

│обычным видам│ = │элементам» │ │приобретенных│ — │незавершенного│ │незавершенного│

│деятельности»│ │ │ │товаров для │ │производства, │ │производства, │

│ │ │ │ │перепродажи» │ │готовой │ │готовой │

│ │ │ │ │<*> │ │продукции и │ │продукции и │

│ │ │ │ │ │ │др. (прирост │ │др. │

│ │ │ │ │ │ │[-])» │ │(уменьшение │

│ │ │ │ │ │ │ │ │[ ])» │

└─────────────┘ └───────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

———————————

<*> Данная строка может быть самостоятельно введена организациями, осуществляющими торговую деятельность.

Подробнее об этом см. разд. 3.5.6.7 «Строка «Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи».

Определенный любым из предложенных выше способов показатель строки 5600 должен быть равен сумме показателей строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах.

Показатель графы «За предыдущий год» по строке 5600 в общем случае переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за предыдущий год либо определяется по приведенной выше формуле с использованием показателей строк 5660 — 5680 по графе «За предыдущий год» таблицы 6.

3.5.6.9.2. Пример заполнения строки 5600

«Итого расходы по обычным видам деятельности»

ПРИМЕР 19.9

Обороты по дебету счета 90, субсчет 90-2, по данным бухгалтерского учета:

руб.

Показатели строк 5660 — 5680 таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (фрагмент таблицы 6 Пояснений).

Решение

Расходы по обычным видам деятельности за 2022 г. составляют:

по данным бухгалтерского учета — 79 219 990 руб.;

определенные на основе показателей строк 5660 — 5680 таблицы 6 — 79 220 тыс. руб. (58 070 тыс. руб. 18 260 тыс. руб. 2890 тыс. руб.).

Расходы по обычным видам деятельности за 2022 г. составляют:

определенные на основе показателей строк 5660 — 5680 таблицы 6 — 87 966 тыс. руб. (78 170 тыс. руб. 14 248 тыс. руб. — 4452 тыс. руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в данном примере будет выглядеть следующим образом.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 «Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности».

См. образец заполнения таблицы 6 Пояснений.

3.5.7. Раздел «Оценочные обязательства»

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, данный раздел представлен в виде таблицы 7 «Оценочные обязательства». С учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2022 N 66н, данная таблица имеет следующий вид.

Эта таблица является пояснением к строкам 1430 «Оценочные обязательства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» и 1540 «Оценочные обязательства» разд. V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период, остатке на конец периода.

Подробнее о том, какие оценочные обязательства могут признаваться организацией, см. разд. 3.1.4.3.1 «Какие оценочные обязательства признаются организацией».

В соответствии с пп. «д» п. 24 ПБУ 8/2022 отдельного раскрытия в Пояснениях требует увеличение суммы оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты), чего не предусматривает таблица 7. Для выполнения данного требования графу «Признано» таблицы 7 можно разбить на две графы, например: «Обязательство» и «Проценты».

3.5.7.1. В каких случаях происходит

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», увеличивается:

1. В случаях признания новых оценочных обязательств при соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2022.

В зависимости от характера оценочного обязательства его величина может признаваться расходом по обычным видам деятельности, прочим расходом или включаться в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2022).

2. В связи с ростом приведенной стоимости оценочного обязательства на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения этого обязательства, отраженного в бухгалтерском учете с учетом дисконтирования.

Сумма такого увеличения (проценты) признается прочим расходом организации (абз. 5 п. 20 ПБУ 8/2022).

3. В случаях проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, при получении дополнительной информации, позволяющей увеличить оценочное обязательство.

Сумма, на которую увеличилось оценочное обязательство, признается расходом по обычным видам деятельности или прочим расходом (пп. «а» п. 23 ПБУ 8/2022).

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96, уменьшается:

1. При фактических расчетах по признанным организацией оценочным обязательствам.

В этом случае активы и затраты, связанные с исполнением обязательства, а также соответствующая кредиторская задолженность отражаются в корреспонденции с дебетом счета 96 (п. 21 ПБУ 8/2022).

2. В случаях избыточности суммы признанного оценочного обязательства. Уменьшение оценочного обязательства производится, если в результате проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая об избыточности оценочного обязательства.

Сумма, на которую уменьшилось оценочное обязательство, относится на прочие доходы организации (п. 22, пп. «б» п. 23 ПБУ 8/2022).

3. В случаях прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства. Списание неиспользованной суммы оценочного обязательства производится, если при проверке обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства.

Сумма оценочного обязательства в этом случае признается прочим доходом организации (п. 22, пп. «г» п. 23 ПБУ 8/2022).

Внимание!

При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации) (абз. 2 п. 22 ПБУ 8/2022). Например, не списываются избыточно признанные оценочные обязательства по гарантийному ремонту, оплате отпусков работников.

3.5.7.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы 7 «Оценочные обязательства»

При заполнении таблицы 7 используются данные о сальдо и оборотах по счету 96, включая данные аналитического учета по этому счету.

1. Строка 5700

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Остаток на │ │Кредитовое сальдо на начало года по счету 96 │

│начало года» │ = │ │

│строки 5700 │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Признано. │ │Кредитовый оборот за период по счету 96 в │

│Обязательство» │ │корреспонденции со счетами 08, 20, 23, 25, 26, 29,│

│строки 5700 │ = │91 (субсчет 91-2), кроме оборотов в связи с │

│ │ │увеличением приведенной стоимости оценочных │

│ │ │обязательств (начислением процентов) │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Признано. │ │Кредитовый оборот за период по счету 96 в │

│Проценты» │ = │корреспонденции со счетом 91 (субсчет 91-2) в │

│строки 5700 <*> │ │связи с увеличением приведенной стоимости │

│ │ │оценочных обязательств (начислением процентов) │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Погашено» │ │Дебетовый оборот за период по счету 96 в │

│строки 5700 │ = │корреспонденции со счетами учета списываемых │

│ │ │активов, затрат или признаваемой кредиторской │

│ │ │задолженности │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Списано как│ │Дебетовый оборот за период по счету 96 в │

│избыточная сумма» │ = │корреспонденции со счетом 91 (субсчет 91-1) │

│строки 5700 │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа «Остаток на │ │Кредитовое сальдо на конец периода по счету 96 │

│конец периода» │ = │ │

│строки 5700 │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

———————————

<*> Данная графа отсутствует в таблице 7, приведенной в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Организации могут добавить ее при наличии оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный в учетной политике организации.

2. Строки 5701, 5702, 5703…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5700 по видам оценочных обязательств, признанных организацией. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше для строки 5700, с использованием данных аналитического учета по видам оценочных обязательств.

3.5.7.3. Пример заполнения таблицы 7

«Оценочные обязательства»

ПРИМЕР 20

Организация признает оценочные обязательства по гарантийному обслуживанию и оплате отпусков и вознаграждений за выслугу лет.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, субсчета 96-1 «Долгосрочные оценочные обязательства» и 96-2 «Краткосрочные оценочные обязательства», за 2022 г.:

руб.

В течение 2022 г.:

— остаток долгосрочного оценочного обязательства в сумме 60 000 руб. переведен в краткосрочные обязательства;

— величина оценочного обязательства увеличилась в связи с ростом его приведенной стоимости (проценты) на 50 000 руб.;

— избыточно признанных оценочных обязательств не было.

Решение

Строка 5700 «Оценочные обязательства — всего»:

— графа «Признано. Обязательство» — 2 610 тыс. руб. (2 720 000 руб. — 50 000 руб. — 60 000 руб.) <*>;

— графа «Признано. Проценты» — 50 тыс. руб.;

— графа «Погашено» — 1 460 тыс. руб. (1 520 000 руб. — 60 000 руб.) <*>.

Строка 5701 «По гарантийному обслуживанию»:

— графа «Остаток на начало года» — 900 тыс. руб. (800 000 руб. 100 000 руб.);

— графа «Признано.Обязательство» — 1 110 тыс. руб. (860 000 руб. 360 000 руб. — 60 000 руб. — 50 000 руб.) <*>;

— графа «Признано. Проценты» — 50 тыс. руб.;

— графа «Погашено» — 260 тыс. руб. (260 000 руб. 60 000 руб. — 60 000 руб.) <*>;

— графа «Остаток на конец года» — 1 800 000 руб. (1 600 000 руб. 200 000 руб.).

———————————

<*> При расчете показателя необходимо исключить внутренний оборот по субсчетам счета 96.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете оценочное обязательство, признанное в связи с обязанностью организации провести демонтаж объекта основных средств (ОС) и комплекс природоохранных мероприятий через 10 лет после ввода его в эксплуатацию? Как отразить данное оценочное обязательство в бухгалтерской отчетности на отчетную дату, на которую оставшийся срок полезного использования ОС составит менее 12 месяцев?..

Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оценочные обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации?..

3.5.8. Раздел «Обеспечения обязательств»

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, данный раздел представлен единственной таблицей. С учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2022 N 66н, таблица 8 «Обеспечения обязательств» имеет следующий вид.

В данной таблице раскрывается информация о суммах полученных и выданных организацией обеспечений обязательств и платежей (п. 27 ПБУ 4/99).

3.5.8.1. Строка 5800 «Полученные — всего»

Графа «На 31 декабря отчетного года»

┌─────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строка 5810 │= │Остаток по счету 009│

└─────────────┘ └────────────────────┘

Показатели строк 5811, 5812… определяются аналогично строке 5810 с использованием данных аналитического учета по видам выданных обеспечений обязательств.

Графы «На 31 декабря предыдущего года», «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему»

В общем случае данные для заполнения этих граф переносятся из таблицы 8 Пояснений за предыдущий год.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2022 г. выдача организацией поручительства в обеспечение обязательств должника по кредитному договору?..

Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2022 г. передача в залог имущества в целях обеспечения обязательств по кредиту?..

3.5.8.2.3. Пример заполнения таблицы 8

«Обеспечения обязательств»

ПРИМЕР 21

Показатели по счетам 008 и 009 в бухгалтерском учете:

руб.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.:

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

3.5.9. Раздел «Государственная помощь»

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, данный раздел представлен в виде таблицы 9 «Государственная помощь».

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2022 N 66н).

———————————

<*> Указывается отчетный год.

<**> Указывается предыдущий год.

Эта таблица является пояснением к строкам:

— 1530 «Доходы будущих периодов» разд. V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса (либо отдельной строки «Государственная помощь» того же раздела баланса) — в части безвозмездной государственной помощи;

— 1410 «Заемные средства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» и 1510 «Заемные средства» разд. V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса — в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов).

Таблица представляет информацию о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год во исполнение требований п. п. 10, 27 ПБУ 4/99, абз. 2, 3 п. 22 ПБУ 13/2000.

Внимание!

Согласно разъяснениям Минфина России в бухгалтерской отчетности организации дополнительно подлежит раскрытию информация о видах государственной помощи, полученной на инновации и модернизацию производства (п. 19 Информации Минфина России N ПЗ-8/2022, Письмо Минфина России от 09.01.2022 N 07-02-18/01).

3.5.9.1. Строка 5900 «Получено бюджетных средств — всего»

По этой строке приводится информация об общей величине полученных организацией бюджетных средств, т.е. о государственной помощи (за исключением бюджетных кредитов). Показатель этой строки расшифровывается в двух расположенных ниже строках: 5901 «в том числе: на текущие расходы» и 5905 «на вложения во внеоборотные активы». Сумма этих строк равна показателю строки 5900.

3.5.9.1.1. Что отражается в учете и отчетности

При заполнении строки 5910 и расшифровывающих ее строк используются данные о сальдо и оборотах по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных кредитов и процентов по таким кредитам) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

1. Строка 5910 «Бюджетные кредиты — всего. За отчетный год»

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа «На начало │ │Кредитовое сальдо на │ │Кредитовое сальдо на │

│года» строки 5910 │ │начало отчетного года │ │начало года по │

│ │ │по счету 66, │ │счету 67, │

│ │ = │аналитический счет │ │аналитический счет │

│ │ │учета бюджетных │ │учета бюджетных │

│ │ │кредитов и процентов │ │кредитов и процентов по│

│ │ │по ним │ │ним │

└──────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа «Получено за│ │Кредитовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │

│год» строки 5910 │ │год по счету 66, │ │год по счету 67, │

│ │ = │аналитический счет │ │аналитический счет │

│ │ │учета бюджетных │ │учета бюджетных │

│ │ │кредитов и процентов │ │кредитов и процентов по│

│ │ │по ним │ │ним │

└──────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа «Возвращено │ │Дебетовый оборот за │ │Дебетовый оборот за год│

│за год» │ │год по счету 66, │ │по счету 67, │

│строки 5910 │ = │аналитический счет │ │аналитический счет │

│ │ │учета бюджетных │ │учета бюджетных │

│ │ │кредитов и процентов │ │кредитов и процентов по│

│ │ │по ним │ │ним │

└──────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘

Показатель графы «Возвращено за год» показывается в круглых скобках как отрицательный.

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа «На конец │ │Кредитовое сальдо на │ │Кредитовое сальдо на │

│года» строки 5910 │ │начало года по │ │начало года по │

│ │ │счету 66, │ │счету 67, │

│ │ = │аналитический счет │ │аналитический счет │

│ │ │учета бюджетных │ │учета бюджетных │

│ │ │кредитов и процентов │ │кредитов и процентов по│

│ │ │по ним │ │ним │

└──────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘

2. Строка 5920 «Бюджетные кредиты — всего. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении бюджетных кредитов за предыдущий год переносятся из таблицы 9 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

3. Строки 5911, 5912, 5913…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5910 «Бюджетные кредиты — всего. За отчетный год« по бюджетным кредитам, полученным организацией на различные цели. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше для строки 5910, с использованием данных аналитического учета по бюджетным кредитам, полученным организацией на различные цели.

4. Строки 5921, 5922, 5923…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5920 «Бюджетные кредиты — всего. За предыдущий год« по бюджетным кредитам, полученным организацией на различные цели. В общем случае данные о наличии и движении бюджетных кредитов на различные цели за предыдущий год переносятся из таблицы 9 Пояснений за этот предыдущий год.

3.5.9.5. Пример заполнения таблицы 9

«Государственная помощь»

ПРИМЕР 22

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 86, аналитические счета учета бюджетных средств на финансирование текущих и капитальных расходов, за 2022 г.:

руб.

Бюджетные средства, полученные на финансирование уже понесенных расходов, учитываются организацией также с использованием счета 86.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 67, аналитический счет «Бюджетные кредиты», за 2022 г.:

руб.

В 2022 г. организация получила беспроцентный бюджетный кредит сроком на 5 лет в сумме 1 млн руб.

Краткосрочные бюджетные кредиты у организации отсутствуют.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2022 г.:

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

3.5.10. Иная информация, раскрываемая

в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу

и Отчету о финансовых результатах

В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 (п. 25 ПБУ 4/99, по данному вопросу см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2022).

Пример раскрытия информации о правилах, по которым сформирована бухгалтерская отчетность в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

При ведении бухгалтерского учета, в том числе при составлении бухгалтерской отчетности, ООО «Дельта» руководствовалось Федеральным законом от 06.12.2022 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, действующими положениями по бухгалтерскому учету.

Внимание!

Существенные отступления от правил ПБУ 4/99, допущенные организацией при формировании бухгалтерской отчетности, подлежат раскрытию в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В частности, в Пояснениях должна быть представлена следующая информация:

— описание отступления;

— причины, вызвавшие отступление;

— подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступления;

— влияние, которое данное отступление оказывает на понимание финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении (абз. 2 п. 25, п. 37 ПБУ 4/99, Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2022 N 07-04-06/5027).

Кроме того, в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрывается дополнительная информация в соответствии с требованиями разд. VI ПБУ 4/99 и нормами о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других ПБУ, если представление соответствующих данных не предусмотрено формами, утвержденными Приказом Минфина России от 02.07.2022 N 66н, но необходимо для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период (п. 24 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2022 N 402-ФЗ, Письмо Минфина России от 09.01.2022 N 07-02-18/01).

3.5.10.1. Информация об учетной политике и ее изменениях

3.5.10.1.1. Раскрытие информации об учетной политике

Раскрывать информацию об учетной политике необходимо в порядке, установленном ПБУ 1/2008 <*>.

———————————

<*> В части раскрытия информации об учетной политике ПБУ 1/2008 распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе (п. 3 ПБУ 1/2008). Но поскольку информация об учетной политике относится к информации, необходимой заинтересованным пользователям для понимания бухгалтерской отчетности организации (п. п. 24, 26 ПБУ 4/99), раскрывать эту информацию так или иначе должны все организации.

В соответствии с п. п. 17, 24 ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности <**>.

———————————

<**> На практике в качестве альтернативного варианта организации прикладывают к бухгалтерской отчетности копию приказа об учетной политике на отчетный год.

См. образцы учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

При подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности организация может не раскрывать учетную политику, если в ней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год (п. 24 ПБУ 1/2008).

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 18 ПБУ 1/2008).

При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации (п. 17 ПБУ 1/2008).

В частности, в настоящее время в составе информации об учетной политике по конкретным вопросам подлежат раскрытию (с учетом существенности), например:

— порядок признания выручки организации и способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности (п. 17 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008);

— порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п. 20 ПБУ 10/99);

— выбор метода распределения расходов на продажу (при их частичном списании) (абз. 3 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);

— способы оценки МПЗ по их группам (видам) (п. 27 ПБУ 5/01);

— способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) (п. 42 ПБУ 19/02);

— стоимостный лимит признания активов объектами ОС (п. 5 ПБУ 6/01);

— способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС (п. 32 ПБУ 6/01);

— способы оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 32 ПБУ 6/01);

— способы списания расходов на НИОКР (п. 17 ПБУ 17/02);

— способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства (п. 40 ПБУ 14/2007);

— способы определения амортизации НМА, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 40 ПБУ 14/2007);

— порядок определения величины оценочных обязательств (например, оценочных обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков работников);

— используемые подходы для (п. 23 ПБУ 23/2022):

отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;

классификации денежных потоков, не указанных в п. п. 9 — 11 ПБУ 23/2022;

пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;

свернутого представления денежных потоков;

— другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в Отчете о движении денежных средств (п. 23 ПБУ 23/2022).

Пример раскрытия информации об учетной политике в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

1. Общество отражает в составе денежных средств и денежных эквивалентов следующие виды активов:

— остатки денежных средств в кассе и на расчетных счетах;

— денежные переводы в пути на отчетную дату;

— высоколиквидные финансовые вложения, которые подвержены незначительному риску изменения стоимости и могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств. К таким вложениям общество, в частности, относит банковские депозиты на срок до трех месяцев, а также векселя Сбербанка России, используемые при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.

2. В Отчете о движении денежных средств денежные потоки в виде поступлений от покупателей (заказчиков), платежей поставщикам (подрядчикам) общество отражает без учета НДС.

В Отчете о движении денежных средств свернуто отражаются суммы НДС:

— полученные в составе поступлений от покупателей (заказчиков);

— перечисленные в составе платежей поставщикам (подрядчикам);

— уплаченные в бюджетную систему РФ;

— возвращенные из бюджета.

Денежный поток по НДС свернуто отражается по дополнительно введенной строке:

— 4125 «НДС» — в случае превышения суммы НДС, перечисленной поставщикам, подрядчикам и в бюджет, над суммой НДС, которая поступила от покупателей, заказчиков и из бюджета;

— 4114 «НДС» — в случае превышения суммы НДС, поступившей от покупателей, заказчиков и из бюджета, над суммой НДС, которая перечислена поставщикам, подрядчикам и в бюджет;

— информацию об оценке показателей, раскрываемых по каждому отчетному сегменту (п. 27 ПБУ 12/2022).

При формировании учетной политики организации исходя из допущений, отличных от предусмотренных п. 5 ПБУ 1/2008, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности (п. 19 ПБУ 1/2008). В частности, если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в применимости допущения непрерывности деятельности, организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана (п. 20 ПБУ 1/2008).

Пример раскрытия информации о непрерывности деятельности в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Бухгалтерская отчетность ООО «Дельта» подготовлена исходя из допущения непрерывности деятельности.

Между тем на отчетную дату имеется существенная неопределенность в отношении судебного иска ООО «Шторм» против ООО «Дельта», который находится в процессе рассмотрения и в случае успеха истца может завершиться решением суда, невыполнимым для ООО «Дельта».

3.5.10.1.1.1. Особенности раскрытия информации

(в том числе малыми предприятиями)

Внимание!

Применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства вправе только в случае, если они не являются микрофинансовыми организациями и их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2022 N 402-ФЗ).

Организациям, имеющим право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, в приложении к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах целесообразно дополнительно раскрыть положения учетной политики, необходимые пользователю отчетности для понимания порядка формирования ее показателей.

Такими положениями учетной политики являются, например:

— применение кассового метода признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99, п. 19 ПБУ 1/2008);

— отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов (неприменение ПБУ 18/02);

— признание всех расходов по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008);

— неотражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оценочных обязательств (в том числе связанных с предстоящими расходами по оплате отпусков, по выплате вознаграждений по итогам работы за год, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию), условных обязательств и условных активов (неприменение ПБУ 8/2022);

— последующая оценка всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02);

— отказ от отражения в учете обесценения финансовых вложений в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен (п. 19 ПБУ 19/02);

— перспективное отражение в бухгалтерской отчетности последствий изменений учетной политики (п. 15.1 ПБУ 1/2008);

— исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2022).

Аналогичные разъяснения для организаций — субъектов малого предпринимательства содержатся в Информации Минфина России «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства».

3.5.10.1.2. Информация об изменениях в учетной политике

Организация должна раскрывать следующую информацию (п. 21 ПБУ 1/2008):

— причину изменения учетной политики в отчетном году;

— содержание изменения учетной политики в отчетном году.

Организация обязана дополнительно привести следующую информацию (п. 21, абз. 2, 3 п. 15 ПБУ 1/2008):

— порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно);

— суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов (включая данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию);

— сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени, до которой это практически возможно.

Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта с указанием причин, вызвавших эту корректировку (п. 10 ПБУ 4/99, п. 16 ПБУ 1/2008, п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Пример раскрытия информации о корректировках сравнительных показателей в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

В связи с включением в строку 1150 «Основные средства» информации о запасах, предназначенных для строительства объектов основных средств, и авансах, которые выданы под капитальное строительство и приобретение основных средств, в Бухгалтерском балансе на 31 декабря 2022 г. показатели на 31 декабря 2022 г. и на 31 декабря 2022 г. приведены с учетом корректировки.

тыс. руб.

Внимание!

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом (п. 21 ПБУ 1/2008).

Внимание!

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п. 10 ПБУ 1/2008).

В частности, необходимо раскрыть:

— последствия изменений способов оценки МПЗ (п. 27 ПБУ 5/01);

— последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии (п. 42 ПБУ 19/02);

— характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде (пп. «в» п. 27 ПБУ 12/2022);

— последствия изменения структуры отчетных сегментов (п. 32 ПБУ 12/2022).

В случае если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение (п. 23 ПБУ 1/2008).

Кроме того, организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год (п. 25 ПБУ 1/2008).